В соответствии со статьей 23 Налогового кодекса РФ налогоплательщик обязан уплачивать законно установленные налоги и представлять в налоговый орган по месту учета в установленном порядке налоговые декларации по тем налогам, которые они обязаны уплачивать, если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах. В силу пункта 1 статьи 346.11 НК России упрощенная система налогообложения организациями и индивидуальными предпринимателями применяется наряду с общей системой налогообложения, предусмотренной законодательством Российской Федерации о налогах и сборах. Переход к упрощенной системе налогообложения или возврат к общему режиму налогообложения осуществляется организациями и индивидуальными предпринимателями добровольно. В соответствии с пунктом 1 статьи 346.26 НК России система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности устанавливается НК России, вводится в действие законами субъектов Российской Федерации и применяется наряду с общей системой налогообложения, предусмотренной законодательством Российской Федерации о налогах и сборах. В соответствии с пунктом 7 статьи 346.26 НК России налогоплательщики, осуществляющие наряду с предпринимательской деятельностью, подлежащей налогообложению единым налогом, иные виды предпринимательской деятельности, обязаны вести раздельный учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в отношении предпринимательской деятельности, подлежащей налогообложению единым налогом, и предпринимательской деятельности, в отношении которой налогоплательщики уплачивают налоги в соответствии с иным режимом налогообложения. Налогоплательщики, осуществляющие наряду с предпринимательской деятельностью, подлежащей налогообложению единым налогом, иные виды предпринимательской деятельности, исчисляют и уплачивают налоги и сборы в отношении данных видов деятельности в соответствии с иными режимами налогообложения, предусмотренными НК России.
Немало фирм применяют упрощенную систему налогообложения и одновременно переведены на уплату ЕНВД.
В таких случаях в расчет лимита для перехода на УСН нужно включать не только доходы, полученные от «обычной» деятельности, но и выручку от деятельности, переведенной на ЕНВД. Дело в том, что установленные ограничения по численности персонала и стоимости внеоборотных активов (так же, как и ограничения по выручке) распространяются на все виды деятельности фирмы.
Как известно, фирма утратит право на применение упрощенной системы налогообложения, если выполнится хотя бы одно из следующих условий (пункт 4 статьи 346.13 НК России):
– ее доходы (рассчитанные нарастающим итогом с начала года) превысят 15 млн. рублей;
– остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов станет больше 100 млн. рублей.
Причем фирма будет вынуждена вернуться на обычный режим налогообложения с начала того квартала, в котором хотя бы одно из названных условий будет выполнено – превышен любой из установленных лимитов. Понятно, что в любом случае в расчет принимаются доходы от обоих видов деятельности, а также стоимость внеоборотных активов, используемых как во «вмененной», так и в «упрощенной» деятельности.
Организация, переведенная на уплату единого налога на вмененный доход по одному виду деятельности, может перейти на упрощенную систему налогообложения по другому виду деятельности только при одновременном выполнении следующих условий:
– по итогам девяти месяцев того года, в котором организация подает заявление о переходе на упрощенную систему налогообложения, доход от реализации по всем осуществляемым организацией видам деятельности, определяемый в соответствии со статьей 249 НК России, не превысил установленный лимит (без учета НДС) (пункт 2 статьи 346.12 НК России);
– остаточная стоимость всех имеющихся у организации основных средств и нематериальных активов не превышает 100 млн. рублей (подпункт 16 пункта 3 статьи 346.12 НК России);
– средняя численность работников организации в целом не превышает 100 человек (подпункт 15 пункта 3 статьи 346.12 НК России).
Налогоплательщик утрачивает право на применение упрощенной системы налогообложения с начала того квартала, в котором доход от всех видов осуществляемой им предпринимательской деятельности, включая деятельность, облагаемую единым налогом на вмененный доход, составит более 20 млн. рублей или общая численность работников организации превысит 100 человек, или остаточная стоимость всех имеющихся у налогоплательщика основных средств и нематериальных активов станет больше 100 млн. рублей.
Если «вмененщик» переходит на «упрощенку», в расчет лимита для перехода на упрощенную систему налогообложения нужно включать не только доходы, полученные от «обычной» деятельности, но и выручку от деятельности, переведенной на уплату ЕНВД.
Ограничения по численности персонала и стоимости внеоборотных активов (так же, как и ограничения по выручке) распространяются на все виды деятельности фирмы.