Допущенная плательщиком единого налога на вмененный доход оплошность может обернуться для него необходимостью уплаты налога на прибыль, а также начислением пеней и штрафом. Поэтому налогоплательщику, применяющему ЕНВД, приходится быть очень внимательным, причем не только к своим внереализационным доходам, но и к статусу своих контрагентов (клиентов).
Хотя в общем случае плательщики ЕНВД не платят налог на прибыль, но из пункта 4 статьи 346.26 Налогового кодекса РФ следует, что как только появляется доход, полученный не от деятельности, облагаемой ЕНВД, а из иных источников, в действие вступают положения главы 25 НК России – причем, как говорится, со всеми вытекающими последствиями.
Иногда избавиться от нежелательной прибыли удается без труда. Яркое тому подтверждение – внереализационные доходы, но не все, а лишь непосредственно связанные с бизнесом, переведенным на «вмененку». Если при переоценке дебиторской задолженности, сложившейся при «вмененной» деятельности, возникает положительная суммовая разница, бояться нечего – никакого дополнительного налога здесь нет. В этой связи обратимся к статье 250 НК России – в подпункте этой статьи речь идет о штрафах и пенях, которые должники платят по доброй воле или по решению суда. По сути своей такие суммы аналогичны дебиторской задолженности, поэтому налог на прибыль мы можем смело проигнорировать. Опять-таки если говорить о санкциях, что предприятие начислило как «вмененщик».
В рамках рассматриваемого круга вопросов достоин внимания подпункт 11 статьи 250 НК России, посвященный положительным курсовым разницам, возникшим от переоценки валютных ценностей и требований. К таковым относятся прежде всего остатки денег на банковских счетах в долларах или евро. А пополняются расчетные счета, понятно, за счет выручки, и если она получена в результате деятельности, подпадающей под вмененный налог, то и тут никакой прибыли не возникает.
В некоторых случаях свою позитивную роль могут сыграть нормы подпунктов 10 и 18 статьи 250 НК России – напомним, в первом речь идет о доходах прошлых лет, выявленных в отчетном периоде, во втором – о кредиторской задолженности, списанной в связи с истечением срока давности. Если в течение прошлых лет, когда возникли доходы и долги, фирма платила только налог на вмененный доход, то право сэкономить на платежах в бюджет у нее неотъемлемо.
Неприятности «вмененщиков» порой могут начаться из-за выручки, поступившей от реализации услуг, которые хотя на первый взгляд и кажутся абсолютно безобидными, но обращать внимание нужно не только на то, за что поступили деньги, но и от кого они пришли. Так, например, согласно подпункту 1 пункта 2 статьи 346.26 НК России под единый налог подпадают так называемые бытовые услуги – они определяются по общероссийскому классификатору услуг населению (статья 346.27 НК России). Общероссийский классификатор ОК 002-93, утвержденный постановлением Госстандарта РФ от 28 июня 1993 г. № 163, содержит специальную группу с кодом 01, которая так и называется «бытовые услуги» – все, что отнесено к этой группе в классификаторе, имеет общую особенность: потребителями должны являться физические лица. Это означает, что если некая организация заключит с парикмахерской договор на обслуживание своих работников и станет перечислять деньги через расчетный банковский счет, сделка автоматически превратится из «вмененной» в обыкновенную и владелец парикмахерской помимо ЕНВД будет вынужден начислить налог на прибыль.
Налоговики обычно не проходят мимо векселей и хотя их, нередко, противоречивые комментарии адресованы прежде всего тем, кто применяет упрощенную систему налогообложения, однако никто не застрахован от попытки с их стороны к обобщениям. Применительно к налогоплательщикам, применяющим обычный режим налогообложения, действует норма подпункта 10 пункта 1 статьи 251 НК России – в доход не включаются средства, поступившие в счет погашения займов. Приобретение векселя взамен на предоставление некоей денежной суммы или товара является займом под проценты. Разумеется, никакого отношения к ЕНВД такая операция не имеет, и поэтому фирма в данном случае выступает в качестве плательщика налога на прибыль, который следует начислять только на величину вознаграждения, а не на всю стоимость векселя.
Кроме того, напомним, что если одновременно в бюджет перечисляется налог на прибыль и ЕНВД, общехозяйственные затраты нужно делить пропорционально доле доходов от соответствующих сделок (пункт 9 статьи 274 НК России).