В разделе 2.1 мы рассмотрели два варианта проведения предварительного расчета средств, необходимых для открытия кафе: для случая, когда помещение под кафе арендуется, и для случая, когда помещение выкупается.
Таблица 2.8
График погашения кредита
Рассмотрим третий вариант, в котором будет учитываться возможность привлечения заемных средств путем получения кредита банка. В рассматриваемом примере услуги общественного питания являются деятельностью, облагаемой ЕНВД, следовательно сумма налога не будет зависеть от величины доходов и расходов предприятия. Поэтому проценты за кредит банку, третьему лицу, платежи лизинговой компании не повлияют на величину налоговой нагрузки на наше кафе, но несомненно окажут влияние на финансовый результат.
Во-первых, из расчета очевидно, что срок, на который необходимо брать кредит, не должен превышать 1 год. Во-вторых, максимальный размер процентов банка будет в первый месяц и составит 50 000 руб. В связи с тем, что наш экономический расчет для упрощения примера составлен на 1 месяц, то и в расчете мы берем максимальную сумму выплаты процентов банку, которая будет в первом месяце погашения кредита, и которая составит 50 000 руб. В последующих месяцах сумма процентов банку будет снижаться по мере погашения кредита.
Закончим расчет, предположив, что будет получен кредит в банке в сумме 4 000 000 руб. под 15 % годовых. График погашения кредита приведен в табл. 2.8.
Поясним, что сумма 380 000 руб. запланирована нами для ежемесячного погашения кредита банку исходя из остающейся у компании чистой прибыли с учетом погашения процентов банку.
Смета предварительных расходов на открытие кафе в случае привлечения кредита и выкупа помещения останется прежней и составит 7 085 200 руб. (см. табл. 2.5).
Как и прежде считаем, что ежемесячный доход составит 1 200 000 руб.
Ежемесячные расходы по сравнению с вариантом 2 увеличатся на сумму выплат процентов банку по кредиту и составят 210 553 руб. (табл. 2.9).
Таблица 2.9
Текущие ежемесячные расходы с учетом выплат процентов по кредиту
Проведем предварительный экономический анализ открытия кафе и эффективности планируемых вложений для случая, когда для выкупа помещения под кафе берется кредит в банке (табл. 2.10).
Таблица 2.10
Сводные плановые показатели финансово-хозяйственной деятельности при
взятии помещения под кафе в аренду
Как мы видим, и при условии необходимости уплаты процентов банку данный проект имеет привлекательную рентабельность – 4,9 % в месяц. С уменьшением величины выплат процентов банку рентабельность будет расти.
А значит, можно работать…
Бизнес-план должен рассматривать и учитывать все существенные аспекты планируемого бизнеса. При расчете затрат на осуществление планируемой деятельности должна быть также учтена и величина налоговой нагрузки. Для ее оценки необходимо провести анализ режимов налогообложения и расчет величины налоговых обязательств компании при различных режимах налогообложения.
Анализ режимов налогообложения и выбор оптимальной системы налогообложения должен предварять анализ и планирование показателей, на основании которых будет произведен расчет доходов и расходов на осуществление хозяйственной деятельности. Осуществлять анализ налоговых режимов с целью выбора в последующем наиболее оптимальной для конкретного предприятия налоговой системы можно только на основе соответствующих знаний в области налогообложения и бухгалтерского учета. Иначе очень легко упустить, не учесть какой-либо нюанс, который может в ряде случаев иметь в дальнейшем серьезные финансовые последствия.
В отечественной и зарубежной специальной литературе вместо термина «налоговые обязательства» можно встретить термины «налоговое бремя», «налоговые изъятия», «налоговая нагрузка». На наш взгляд, экономическая основа этих определений одинакова и они являются синонимами. В современном налоговом законодательстве, где головным нормативно-правовым актом является Налоговый кодекс РФ, который можно назвать Налоговой конституцией страны, отсутствует нор мативное определение (дефиниция) налоговых обязательств, но анализ норм Налогового кодекса РФ позволяет определить их следующим образом.
Налоговые обязательства налогоплательщика представляют собой совокупность налогов и сборов, возникающих в процессе функционирования налогоплательщика.
Может возникнуть вопрос: почему в определении использовано именно слово «функционировать». Обратимся к его толкованию. Функционировать – действовать, быть в действии, работать (Ожегов С. И. Словарь русского языка. – М.: Русский язык, 1986.) То есть налоговые обязательства могут возникать у налогоплательщика действующего, но не осуществляющего деятельность.
Обратите внимание!
Неведение деятельности не освобождает налогоплательщика от обязанности начислить и уплатить налоги и сборы, в случае наличия соответствующей налогооблагаемой базы.
Английский экономист Адам Смит писал: «При какой-либо особой крайности народ может под влиянием сильного общественного воодушевления сделать большое усилие и отдать даже часть своего капитала, чтобы прийти на помощь государству, но совершенно немыслимо, чтобы он делал это сколько-нибудь продолжительное время: а если бы он делал это, налог скоро разорил бы его в такой степени, что он вообще утратил бы возможность поддерживать государство».[2]
Нет смысла платить сумму налогов больше, чем это положено законодательством. И если законодательство позволяет при использовании одних режимов налогообложения, одних схем платить меньше, чем при использовании других режимов налогообложения, других схем, то зачем платить больше?
Ничто не требует столько мудрости и ума, как определение той части, которую у подданных забирают, и той, которая у них остается.
Не меньшей мудрости и ума требует и умение платить налоги, не переплачивая. Поэтому очень важно при организации бизнеса определить оптимальный режим налогообложения, который позволит юридическому лицу работать в режиме максимального благоприятствования. Отечественное законодательство предлагает налогоплательщикам на выбор использование альтернативных систем налогообложения и методик осуществления учета.
Основными режимами налогообложения являются общеустановленная система налогообложения и специальные режимы налогообложения, к которым относятся упрощенная система налогообложения (УСН) и единый налог на вмененный доход (ЕНВД). В свою очередь общеустановленная система налогообложения предусматривает возможность работы с уплатой НДС или получение освобождения от исполнения обязанностей плательщика НДС, а упрощенная система предлагает использование разных объектов налогообложения. Альтернативные режимы налогообложения представлены на рис. 3.1.
Рис. 3.1. Наиболее применяемые налоговые системы, объекты и схемы налогообложения
Освобождение от уплаты НДС в соответствии со статьей 145 НК РФ организации и индивидуальные предприниматели имеют право получить, если за три предшествующих последовательных календарных месяца сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) этих организаций или индивидуальных предпринимателей без учета налога не превысила в совокупности 2 000 000 руб.
Если это условие выполняется, то необходимо в налоговый орган по месту своего учета представить соответствующее письменное уведомление и следующие документы, подтверждающие право на такое освобождение:
• выписку из бухгалтерского баланса (представляют органи зации);
• выписку из книги продаж;
• выписку из книги учета доходов и расходов и хозяйственных операций (представляют индивидуальные предприниматели);
• копию журнала полученных и выставленных счетов-фактур.
Указанные уведомление и документы представляются не позднее 20-го числа месяца, начиная с которого эти лица используют право на освобождение. В случае получения такого освобождения компания будет по-прежнему работать на общеустановленной системе налогообложения, но не будет плательщиком НДС.
Особенности работы с УСН расписаны в главе 26.2 «УСН» НК РФ.
Переход на упрощенную систему налогообложения или возврат к иным режимам налогообложения осуществляется организациями и индивидуальными предпринимателями добровольно в следующем порядке.
• Организации и индивидуальные предприниматели, изъявившие желание перейти на упрощенную систему налогообложения, подают в период с 1 октября по 30 ноября года, предшествующего году, начиная с которого налогоплательщики переходят на упрощенную систему налогообложения, в налоговый орган по месту своего нахождения (месту жительства) заявление.
• Вновь созданная организация и вновь зарегистрированный индивидуальный предприниматель вправе подать заявление о переходе на упрощенную систему налогообложения в пятидневный срок с даты постановки на учет в налоговом органе, указанной в свидетельстве о постановке на учет в налоговом органе. В этом случае организация и индивидуальный предприниматель вправе применять упрощенную систему налогообложения с даты постановки их на учет в налоговом органе, указанной в свидетельстве о постановке на учет в налоговом органе.
• Чтобы перейти на УСН необходимо, чтобы по итогам 9 месяцев того года, в котором подается заявление о переходе на упрощенную систему налогообложения, доходы не превысили 15 000 000 руб.
• Перечень хозяйствующих субъектов, которые не вправе применять УСН приведен в пункте 3 статьи 346.12 НК РФ.
Чтобы не потерять право на применении УСН необходимо, чтобы по итогам отчетного (налогового) периода доходы налогоплательщика не превысили 20 000 000 руб. и (или) в течение отчетного (налогового) периода допущено несоответствие требованиям, установленным пунктами 3 и 4 статьи 346.12 НК РФ.
Объектом налогообложения при применении УСН признаются:
• доходы – ставка 6 %;
• доходы, уменьшенные на величину расходов – ставка 15 %.
Выбор объекта налогообложения – доходы или доходы, уменьшенные на величину расходов, осуществляется налогоплательщиком до начала налогового периода, в котором впервые применена упрощенная система налогообложения и указывается в заявлении, подаваемом в налоговый орган.