В случае если на момент списания с баланса стоимости заменяемых облигаций
кредитная организация не получила причитающиеся ей денежные средства, то
при списании заменяемых облигаций и постановке на балансовый учет новых
облигаций осуществляется следующая бухгалтерская проводка:
Дебет сч. N 47423 "Требования банка по прочим операциям", лицевой счет
"Задолженность по новации госбумаг"
Дебет сч. N 50103, лицевые счета новых облигаций
Кредит сч. N 50103, лицевые счета заменяемых облигаций.
Счет No 47423 закрывается в день получения денежных средств.
Кредитные организации учитывают новые облигации на балансовом счете N
50103 "Долговые обязательства Российской Федерации, приобретенные для
инвестирования" по ценам их приобретения. Под ценами приобретения
государственных краткосрочных облигаций (ГКО), полученных в качестве
обязательств Минфина России по выплате денежных средств, понимаются цены,
установленные Минфином России и доведенные Банком России до сведения
участников рынка ГКО / ОФЗ.
Под ценами приобретения облигаций федеральных займов с постоянным доходом
(ОФЗ - ПД) понимается их номинальная стоимость. Цены приобретения
облигаций федеральных займов с фиксированным доходом (ОФЗ - ФД)
определяются расчетно как частное от деления общей стоимости приобретения
всех ОФЗ - ФД на общее количество (в штуках) указанных облигаций,
соответствующее данным из депозитарных выписок. При этом в цену
приобретения ОФЗ - ФД включается купонный доход, накопленный по ним на
дату проведения новации облигаций.
Стоимость приобретения ОФЗ - ФД определяется как разница между балансовой
стоимостью заменяемых облигаций (скорректированной на сумму уплаченного
накопленного купонного дохода) и общей стоимостью ГКО и ОФЗ - ПД,
определенной исходя из установленных цен, а также уплаченных Минфином
России денежных средств.
Не позднее рабочего дня, следующего за днем постановки на балансовый учет
ОФЗ - ФД, накопленный по ним купонный доход списывается на балансовый счет
N 61405 "Уплаченный авансом накопленный процентный (купонный) доход по
процентным (купонным) долговым обязательствам" следующей бухгалтерской
проводкой:
Дебет сч. N 61405
Кредит сч. N 50103, лицевой счет выпуска ОФЗ - ФД.
При этом сумма накопленного купонного дохода рассчитывается по ставке,
установленной для текущего купона, с даты начала текущего купонного
периода по дату зачисления ОФЗ - ФД на счет депо кредитной организации в
уполномоченном депозитарии включительно.
Кредитные организации учитывают новые облигации на балансовом счете N
50103 по цене их приобретения (за вычетом накопленного купонного дохода,
рассчитанного на дату приобретения новых облигаций).
Учет накопленного купонного дохода по новым облигациям на балансовых
счетах N 61405 и N 61305 ведется в соответствии с "Временным порядком
бухгалтерского учета по операциям коммерческих банков с Облигациями
федеральных займов", утвержденным Приказом Банка России от 13 июня 1995
года N 02-124.
Переоценка, то есть изменение балансовой стоимости новых облигаций в