Как уже указывалось выше, ценные бумаги учитываются на счетах раздела "Д"
плана счетов бухгалтерского учета "Внебалансовые счета депо".
Учет на счетах депо ведется исходя из принципа двойной записи в штуках на
основании документов, исполненных в бумажной форме.
Активные счета отражают местонахождение ценных бумаг (в депозитарии, в
других депозитариях, в пути). Принадлежность прав на ценные бумаги клиентам
или депозитарию отражают пассивные счета. Итог активных счетов должен быть
всегда равен итогу пассивных счетов.
Поступление бумаг в депозитарий отражается по дебету активных счетов и по
кредиту пассивных счетов, выбытие бумаг по дебету пассивных счетов и по
кредиту активных и т.д..
Приобретенные банком ценные бумаги (государственные и корпоративные)
отражаются на внебалансовых счетах ДЕПО.
По ГКО, ОФЗ и РАО "ВСМ" головным депозитарием является депозитарий ММВБ.
Приобретенные ценные бумаги отражают по дебету счета No 98010 "Ценные бумаги
на хранении в головном депозитарии".
Если банк является дилером, то принадлежащие ему облигации отражаются в
корреспонденции с пассивным счетом No 98050 "Ценные бумаги принадлежащие
депозитарию", а бумаги клиентов с пассивным счетом No 98040 "Ценные бумаги
владельцев". Счет No 98040 ведется только у дилеров в разрезе клиентов, а по
каждому клиенту в разрезе выпусков облигаций.
Если банк не является дилером по ГКО-ОФЗ, то он не ведет счет No 98040.
Приобретенные облигации, на основании выписки дилера, приходуются проводкой:
Дебет сч. No 98010
Кредит сч. No 98050
При продаже облигаций совершаются обратные проводки.
Аналогичные проводки совершаются при покупке других бумаг, обращающихся в
безналичной форме при наличии головного депозитария.
Если же головной депозитарий отсутствует, то бумаги приходуются по дебету
счета No 98015 "Ценные бумаги на хранении в других депозитариях".
Ценные бумаги, обращаемые в бумажном виде и хранящиеся в банке или
передаваемые на хранение в другие организации на основании договора хранения
учитываются на активном счете No 98000.
Некоторые особенности ведения депозитарного учета указаны также в
соответствующих главах книги.
Учет неэмиссионных бумаг
Учтенные на балансе неэмиссионные бумаги на внебалансовых счетах "В" не
отражаются, но отражаются на счетах ДЕПО. Приобретенные бумаги, выпускаемые
на бумажном носителе, хранятся в кладовой в соответствии с требованиями
инструкции No 56.
При проведении инвентаризации и ревизии наличие бумаг сличается с данными
лицевых счетов 0407001 и книгой 0482470 по каждой купюре акций, облигаций,
выпущенных в бумажной форме. Проверка наличия бумаг проводится по пачкам,
корешкам и полистно по неполным пачкам.
Для учета ценных бумаг, переданных в качестве обеспечения кредита открыт
новый внебалансовый счет No91401.
Не эмиссионные ценные бумаги, принятые в качестве обеспечения кредита
учитываются на внебалансовом счете No 91303 по договорной цене, отраженной в
договоре залога.