— непосредственные участники подземных испытаний ядерного оружия в условиях нештатных радиационных ситуаций и действия других поражающих факторов ядерного оружия;
— непосредственные участники ликвидации радиационных аварий на ядерных установках наводных и подводных кораблей и других военных объектах;
— личный состав отдельных подразделений по сборке ядерных зарядов из числа военнослужащих;
— непосредственные участники подземных испытаний ядерного оружия, проведения и обеспечения работ по сбору и захоронению радиоактивных веществ.
Основанием для уменьшения налоговой базы перечисленным выше лицам является удостоверение, выданное Комитетом ветеранов подразделений особого риска РФ по заключению медико-социальной экспертной комиссии.
Гражданин Груздев Е.Н., ветеран Великой Отечественной войны, имеет в собственности земельный участок вг. Ржеве, предоставленный для садоводства. Кадастровая стоимость участка по состоянию на 1 января 2006 года составляет 200 000 рублей.
Предположим, что местным законом дополнительное уменьшение налоговой базы на не облагаемую налогом сумму на этой территории не предусмотрено.
Сумма земельного налога за 2006 год со стоимости этого участка при условии, что гражданин Груздев Е.Н. самостоятельно представил в налоговый орган по месту нахождения земельного участка соответствующие документы, рассчитывается следующим образом:
(200000 руб. — 10 000 руб.) х 0,3% = 570 руб.
На 10 000 рублей уменьшается не сама сумма земельного налога, а только налоговая база (кадастровая стоимость земельного участка).
По мнению автора, уменьшение налоговой базы на не облагаемую налогом сумму производится и в случае сдачи земельного участка (его части) в аренду, поскольку пункт 5 статьи 391 главы 31 НК РФ не ставит получение права на уменьшение налоговой базы в зависимость от использования земли.
Например, в статье 12 Закона N 1738-1 четко указано, что с лиц, освобожденных от уплаты земельного налога, при передаче ими земельных участков в аренду (пользование) взимается земельный налог с площади, переданной в аренду (пользование).
Согласно же главе 31 НК РФ это правило распространяется только на налогоплательщиков, претендующих на налоговые льготы (о чем ниже), а не на лиц, имеющих право на уменьшение налоговой базы.
Гражданка Вешенка Е.П., инвалид Великой Отечественной войны, имеет в собственности земельный участок вг. Муроме, предоставленный для садоводства. Кадастровая стоимость участка по состоянию на 1 января 2006 года составляет 100 000 рублей.
Предположим, что местным законом дополнительное уменьшение налоговой базы на не облагаемую налогом сумму на этой территории не предусмотрено.
Указанный земельный участок весь 2006 год был сдан в аренду.
Сумма земельного налога за 2006 год со стоимости этого участка, при условии, что гражданка Вешенка Е.П.самостоятельно представила в налоговый орган по месту нахождения земельного участка соответствующие документы, рассчитывается следующим образом:
(100 000 руб. — 10 000 руб.) х 0,3% = 270 руб.
Кстати, на территории Москвы согласно пункту 2 статьи 3.1 Закона г.Москва от 24 ноября 2004 года N 74 "О земельном налоге" налоговая база, уменьшенная в соответствии с главой 31 Налогового кодекса Российской Федерации на не облагаемую налогом сумму, дополнительно уменьшается на 500000 рублей для всех категорий лиц, указанных в пункте 5 статьи 391 НК РФ, а также для Героев Социалистического Труда и полных кавалеров орденов Трудовой Славы и "За службу Родине в Вооруженных Силах СССР".
Гражданин Боровик М.Н., ветеран боевых действий, имеет в собственности земельный участок в г.Москве, предоставленный для садоводства. Кадастровая стоимость участка по состоянию на 1 января 2005 года составляет 800 000 рублей.
Сумма земельного налога за 2005 год со стоимости этого участка при условии, что гражданин Боровик М.Н. самостоятельно представил в налоговый орган по месту нахождения земельного участка соответствующие документы, рассчитывается следующим образом:
(800 000 руб. — 10 000 руб. — 500 000 руб.) х 0,3% = 870 руб.
Согласно пункту 3 статьи 3.1 Закона г.Москвы N 74 в случае сдачи земельного участка (его части) в аренду уменьшение налоговой базы на дополнительную не облагаемую налогом сумму в отношении переданного в аренду земельного участка (его части) не производится.
Другими словами, с площади, переданной в аренду (пользование) лицом, имеющим право на уменьшение налоговой базы по Закону г.Москвы N 74, взимается земельный налог.
Гражданин Масленок М.И., ставший инвалидом в результате испытаний, связанных с космической техникой, имеет в собственности земельный участок в г.Москве, предоставленный для садоводства. Кадастровая стоимость участка по состоянию на 1 января 2005 года составляет 800 000 рублей.
Половина этого земельного участка весь 2005 год была сдана в аренду.
Сумма земельного налога за 2005 год со стоимости этого участка при условии, что гражданин Масленок М.И. самостоятельно представил в налоговый орган по месту нахождения земельного участка соответствующие документы, рассчитывается следующим образом:
(800000 руб. — 10000 руб. — 500000 руб. х 50%) х 0,3% = 1620 руб.
Порядок и сроки представления налогоплательщиками документов, подтверждающих право на уменьшение налоговой базы, устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами городов Москвы и Санкт-Петербурга).
Так, например, статьей 4 Закона г.Москвы N 74 установлено, что документы, подтверждающие право на уменьшение налоговой базы, представляются:
— налогоплательщиками — физическими лицами, являющимися индивидуальными предпринимателями, — в сроки, установленные для представления налоговых расчетов по авансовым платежам по налогу и налоговой декларации по налогу;
— налогоплательщиками — физическими лицами, не являющимися индивидуальными предпринимателями, — в срок до 1 октября года, являющегося налоговым периодом. В случае возникновения (утраты) до окончания налогового периода права на уменьшение налоговой базы налогоплательщиками представляются документы, подтверждающие возникновение (утрату) данного права, в течение 10 дней со дня его возникновения (утраты).
В случае, когда размер не облагаемой налогом суммы превышает размер налоговой базы, определенной в отношении земельного участка, налоговая база принимается равной нулю (п.7 ст.391 НК РФ). Иначе говоря, в этом случае налогоплательщику земельный налог платить не нужно, при этом ему ничего не возвращается и не засчитывается в счет будущих платежей по этому налогу.
Гражданка Валуева С.А., инвалид с детства, имеет в собственности земельный участок в Московской области, предоставленный для огородничества. Кадастровая стоимость участка по состоянию на 1 января 2006 года составляет 8000 руб.
Земельный налог за 2006 год со стоимости этого участка ей уплачивать не нужно, поскольку размер не облагаемой налогом суммы (10 000 руб.) превышает размер налоговой базы (8000 руб.).
Налоговая база в этом случае принимается равной нулю, но только при условии, что гражданка Валуева С.А. самостоятельно представила в налоговый орган по месту нахождения земельного участка соответствующие документы, подтверждающие право на уменьшение налоговой базы.
Налоговая база в отношении земельных участков, находящихся в общей долевой собственности, определяется для каждого из налогоплательщиков, являющихся собственниками данного земельного участка, пропорционально его доле в общей долевой собственности (п.1 ст.392 НК РФ).
Земельный участок находится в общей долевой собственности ЗАО "Орфей" и ООО "Эвридика". ЗАО "Орфей" принадлежит 40% земли, а ООО "Эвридика" — 60%. Кадастровая стоимость этого земельного участка на 1 января 2006 года составляет 2 000 000 руб. Налоговая база в отношении данного земельного участка для каждого из его совладельцев рассчитывается следующим образом.
Кадастровая стоимость доли земельного участка, принадлежащего ЗАО "Орфей", составит 800 000 руб. (2 000 000 руб. х 40%).
Кадастровая стоимость доли земельного участка, принадлежащего ООО "Эвридика", составит 1 200 000 руб. (2 000 000 руб. х 60%).
Налоговая база в отношении земельных участков, находящихся в общей совместной собственности, определяется для каждого из налогоплательщиков, являющихся собственниками данного земельного участка, в равных долях (п.2 ст.392 НК РФ).
Земельный участок находится в общей совместной собственности гражданина Моховикова С.А. и его супруги Сыроежкиной Н.Л. Кадастровая стоимость этого земельного участка на 1 января 2006 года составляет 20 000 руб. Налоговая база в отношении данного земельного участка для каждого из его совладельцев рассчитывается следующим образом.
Кадастровая стоимость доли земельного участка, принадлежащего гражданину Моховикову С.А., составит 10 000 руб. (20 000 руб. х 50%).
Кадастровая стоимость доли земельного участка, принадлежащего гражданке Сыроежкиной Н.Л., также составит 10 000 руб. (20 000 руб. х 50%).
Бывает, что при приобретении здания, сооружения или другой недвижимости к приобретателю (покупателю) в соответствии с законом или договором переходит право собственности на ту часть земельного участка, которая занята недвижимостью и необходима для ее использования. В этом случае налоговая база в отношении данного земельного участка для указанного лица определяется пропорционально его доле в праве собственности на данный земельный участок.
Это означает, что покупатель здания, сооружения или другой недвижимости является плательщиком земельного налога только в случае, когда к нему перешло право собственности на землю, занятую приобретенной недвижимостью и необходимую для ее использования, причем, по мнению автора, только с момента государственной регистрации этого права.
Если право собственности на земельный участок (его часть) к покупателю не перешло, либо такое право не зарегистрировано, то он не обязан уплачивать земельный налог. Как уже отмечалось, до момента государственной регистрации прав плательщиком земельного налога остается прежний правообладатель (письмо Минфина России от 10 июня 2005 года N 03-06-02-04/41).
По договору купли-продажи ЗАО "Геракл" приобрело в собственность одно из зданий на территории ткацкой фабрики.
Продавец здания (фабрика) является собственником земельного участка, на котором расположено приобретенное здание. По поводу земельного участка, занятого зданием, в договоре купли-продажи ничего не сказано.