14) активы и обязательства по отложенным налогам (в соответствии с положениями МСФО (IAS)12);
15) доля меньшинства, представленная в капитале;
16) акционерный капитал, выпущенный компанией, а также фонды (резервный капитал), относящиеся к владельцам капитала материнской компании.
Также непосредственно в составе бухгалтерского баланса должны быть представлены следующие статьи:
1) все активы, классифицируемые как предназначенные для продажи, и активы, включенные в ликвидационную группу, классифицированные как предназначенные для продажи в соответствии с МСФО (IFRS) 5; и
2) обязательства, включенные в ликвидационную группу, классифицированные как предназначенные для продажи, в соответствии с МСФО (IFRS) 5.
Дополнительные статьи, разделы и промежуточные показатели должны вводиться непосредственно в состав бухгалтерского баланса в том случае, когда их представление позволяет лучше продемонстрировать финансовое положение организации.
Активы (и обязательства) по отложенным налогам всегда представляются как внеоборотные (долгосрочные).
Дополнительные статьи вводятся в том случае, когда величина, характер, назначение (функция) объекта (или совокупности аналогичных объектов) таковы, что их отдельное представление позволяет лучше продемонстрировать финансовое положение.
Способ описания и последовательность статей (или совокупности аналогичных статей) в отчетности могут быть изменены в соответствии с характером деятельности организации, спецификой ее операций, что позволит отразить информацию в форме, более удобной для формирования представлений о финансовом положении организации. Например, в целях применения требований МСФО (IFRS) 7 банк вносит соответствующие поправки в вышеуказанные предписания.
Профессиональное суждение о целесообразности введения дополнительных статей строится на основе анализа:
1) характера и ликвидности активов;
2) функционального назначения активов;
3) величины, характера и сроков исполнения обязательств.
Использование различных методов оценки для различных классов активов предполагает, что их характер (или функция) различаются и, соответственно, их следует представлять как отдельные статьи. В соответствии с МСФО (IAS) 16 одни группы основных средств могут учитываться по первоначальной стоимости, а другие - по переоцененной стоимости.
Информация, представляемая либо в бухгалтерском балансе, либо в примечаниях
Организация обязана либо в составе бухгалтерского баланса, либо в примечаниях раскрывать дополнительную детализацию статей по видам деятельности .Степень детализации в представлении информации определяется требованиями МСФО, а также величиной, характером и функциональным назначением соответствующих объектов. Раскрытие информации может варьироваться в зависимости от специфики объекта, например:
1) объекты основных средств подразделяются на классы в соответствии с МСФО (IAS) 16;
2) дебиторская задолженность подразделяется на следующие группы:
- дебиторская задолженность покупателей (торговая);
- дебиторская задолженность связанных сторон;
- по авансам выданным;
- прочая;
3) более детальная классификация запасов включает следующие статьи:
- товары,
- производственные запасы,
- материалы;
- незавершенное производство;
- готовая продукция;
4) резервы подразделяются на резервы по вознаграждениям работников и прочие;
5) капитал и фонды подразделяются на различные классы, например:
- оплаченный акционерный капитал;
- эмиссионный доход;
- фонды.
Организация должна раскрывать или в бухгалтерском балансе, или в примечаниях следующую информацию:
1) по каждому классу акционерного капитала:
- количество акций зарегистрированной эмиссии;
- количество выпущенных и полностью оплаченных акций, а также выпущенных, но оплаченных не полностью;
- номинальная стоимость акции или указание на отсутствие номинальной стоимости акции;
- сверка числа акций, находящихся в обращении, на начало и на конец отчетного периода;
- права, привилегии и ограничения по каждому классу акций, включая ограничения на распределение дивидендов и возврат капитала;
- акции, выкупленные самой организацией или ее дочерней или ассоциированной компанией;
- акции, зарезервированные для эмиссии по опционам или договорам на размещение акций, с указанием сроков и сумм эмиссии;
2) описание характера и назначения каждого фонда в составе капитала.
Организация, не имеющая акционерного капитала, например товарищество или доверительный фонд, обязана раскрывать информацию, аналогичную вышеприведенной, показывая изменения, произошедшие в течение отчетного периода, по каждой категории капитала, а также права, привилегии и ограничения по каждой категории капитала.
Отчет о прибылях и убытках
Все статьи доходов и расходов, учтенные в отчетном периоде, должны включаться в отчет о прибылях и убытках, если только МСФО не предусматривает иное .
Как правило, все статьи доходов и расходов включаются в отчет о прибылях и убытках, в том числе влияние изменений учетных оценок. Некоторые статьи могут исключаться из отчета о прибылях и убытках за текущий период. МСФО (IAS) 8 содержит положения в отношении трактовки двух таких обстоятельств: исправления ошибок и влияния изменений учетной
Некоторые МСФО регламентируют отражение в отчетности статей, которые соответствуют определениям доходов или расходов, приведенным в «Принципах подготовки и представления финансовой отчетности», но обычно в отчет о прибылях и убытках не включаются. Примерами могут служить прирост стоимости в результате переоценки (МСФО (IAS) 16), прибыли и убытки, возникающие при переводе финансовой отчетности по зарубежной деятельности (МСФО (IAS) 21), а также прибыли (или убытки) в результате переоценки финансовых активов, имеющихся в наличии для продажи (МСФО (IAS) 39).