Указанный отчет предназначен для сверки данных отчета о прибылях и убытках и данных о движении капитала за отчетный период.
Организация обязана представлять отчет об изменениях капитала, отражая непосредственно в отчете:
1) прибыль (или убыток) за отчетный период;
2) каждую статью дохода и расхода, которая непосредственно относится на капитал, а также итоговые показатели по указанным статьям;
3) итоговые показатели доходов и расходов, рассчитанные как сумма 1) и 2), отражая отдельно итоговые показатели, относящиеся к владельцам капитала материнской компании и к доле меньшинства;
4) по каждому компоненту капитала - влияние изменений учетной политики и исправления ошибок, учтенных в соответствии с МСФО (IAS) 8.
Организация должна также представлять либо в отчете об изменениях капитала, либо в примечаниях:
1) суммы операций с владельцами капитала организации, действовавшими в рамках своих полномочий в качестве владельцев капитала, отражая отдельно распределение дивидендов между владельцами капитала;
2) сальдо нераспределенной прибыли (накопленной прибыли или убытка) на начало и конец отчетного периода, а также изменения, произошедшие в течение отчетного периода;
3) сверку балансовой стоимости по каждому классу вложенного капитала и по каждому виду фонда (резерва) на начало и конец отчетного периода, отдельно раскрывая информацию о каждом изменении.
Изменение капитала организации за период между двумя отчетными датами отражает увеличение (или уменьшение) чистых активов организации в течение отчетного периода.
За исключением изменений, обусловленных операциями с владельцами капитала, действовавшими в рамках своих полномочий в качестве владельцев капитала (например, увеличение капитала и дивидендов), совокупное изменение капитала в течение отчетного периода отражает итоговые показатели доходов и расходов, включая прибыли и убытки, полученные в результате деятельности в течение указанного периода (независимо от того, включены ли указанные статьи в отчет о прибылях и убытках или отражены как изменения капитала).
МСФО (IAS) 1 предусматривает включение всех статей доходов и расходов, зарегистрированных в течение отчетного периода, в отчет о прибылях и убытках, кроме тех случаев, когда другой МСФО содержит иные требования.
Некоторые МСФО требуют, чтобы отдельные виды прибылей и убытков (такие как увеличение или уменьшение стоимости в результате переоценки, определенные курсовые валютные разницы, прибыли или убытки по результатам переоценки финансовых активов, имеющихся в наличии для продажи, а также соответствующие суммы текущих и отложенных налогов) отражались как изменения капитала.
МСФО (IAS) 1 требует, чтобы в отчете об изменениях капитала были наглядно представлены доходы и расходы организации, включая те статьи, которые относятся непосредственно на капитал.
Для отражения влияния изменений учетной политики МСФО (IAS) 8 предусматривает ретроспективные корректировки, за исключением тех случаев, когда временные (переходные) правила другого МСФО предусматривают иное.
МСФО (IAS) 8 также требует, чтобы пересмотр показателей финансовой отчетности в связи с исправлением ошибок проводился ретроспективно. Ретроспективной корректировке (и ретроспективному пересмотру показателей) подвергается сальдо нераспределенной прибыли, за исключением тех случаев, когда МСФО предполагает ретроспективную корректировку другого компонента капитала.
В соответствии с МСФО (IAS) 1 в отчете об изменениях капитала следует раскрывать информацию о совокупных корректировках по каждому компоненту капитала, отражая раздельно результаты изменений учетной политики и исправления ошибок. Информация о данных корректировках подлежит представлению по каждому предыдущему периоду на начало текущего отчетного периода.
Один из возможных форматов отчета представляет собой таблицу, где выполняется сверка входящих и исходящих сальдо по каждому элементу капитала. Альтернативный формат предусматривает отражение только тех статей, которые указаны выше как обязательные статьи отчета об изменениях капитала. При данном подходе соответствующие статьи раскрываются в примечаниях.
Отчет о движении денежных средств
Информация о движении денежных средств дает пользователям возможность оценить способность организации генерировать денежные средства и ее потребности в денежных средствах. Требования по представлению отчета о движении денежных средств и раскрытию соответствующей информации установлены МСФО (IAS) 7.
Отчет о движении капитала
Организация должна раскрывать информацию, которая бы позволила пользователям оценить цели, политику и процесс контроля и регулирования капитала этой организации. Организация раскрывает следующее:
1) качественную информацию о своих целях, учетной политике и процессе контроля и регулирования капитала этой организации, включая:
- описание, что составляет капитал
- когда на организацию налагаются извне обязательные требования к капиталу, характер этих требований и каким образом эти требования воплощаются в управлении капиталом; и
- каким образом организация осуществляет свои цели по управлению капиталом.
2) сводную качественную информацию о том, что составляет капитал. Некоторые предприятия рассматривают некоторые финансовые обязательства как часть капитала. Другие предприятия при рассматривании капитала не включают в него некоторые компоненты собственного капитала (например, компоненты, появляющиеся от хеджирования денежных потоков).
3) любые изменения в (1) и (2) по сравнению с предыдущим периодом.
4) соблюдала ли организация обязательные требования к капиталу, налагаемые извне.
5) последствия несоблюдения, если организация не соблюдала требования к капиталу, налагаемые извне.
Такое раскрытие информации должно основываться на внутренней информации, которая предоставляется руководящему персоналу организации. Организация может управлять капиталом несколькими способами, и может подчиняться различным требованиям к капиталу и ограничениям. Например, конгломерат может включать в себя предприятия, которые занимаются страховой деятельностью и банковской деятельностью, и при этом эти предприятия могут функционировать в нескольких юрисдикциях.
Организация должна раскрывать отдельно информацию по каждому требованию к капиталу (а не совокупную информацию), которому организация должна подчиняться, в тех случаях, когда это может помочь пониманию отчетности пользователями.
Примечания
Примечания должны:
1) представлять информацию об основах составления финансовой отчетности и о специфике учетной политики;
2) раскрывать информацию, требуемую МСФО, которая не представляется непосредственно в бухгалтерском балансе, отчете о прибылях и убытках, отчете об изменениях капитала или отчете о движении денежных средств;
3) представлять дополнительную информацию для адекватного понимания финансовой отчетности.
Примечания должны представляться упорядоченно. Каждая статья бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках, отчета об изменениях капитала или отчета о движении денежных средств должна быть снабжена перекрестной ссылкой на соответствующую информацию в примечаниях.
Обычно примечания приводятся в порядке, который помогает пользователям лучше понять данные финансовой отчетности и выполнить ее сопоставление с отчетностью других организаций, а именно:
1) указание на соответствие МСФО;
2) краткое изложение основных положений учетной политики;
3) дополнительные сведения по статьям, представленным непосредственно в бухгалтерском балансе, отчете о прибылях и убытках, отчете об изменениях капитала или отчете о движении денежных средств, в той же последовательности, в которой представлены отчеты и их статьи;
4) прочая информация, включая:
- условные обязательства и неучтенные обязательства по заключенным договорам;
- раскрытие информации нефинансового характера, например задачи и политика организации в области управления финансовым риском).
Иногда бывает необходимо или желательно изменить порядок изложения информации в примечаниях. Так, сведения об изменениях «справедливой стоимости», отраженные в отчете о прибылях и убытках, могут быть совмещены с информацией о наступлении сроков платежей по финансовым инструментам, несмотря на то что первая упомянутая информация относится к отчету о прибылях и убытках, а последняя - к бухгалтерскому балансу.
Упорядоченность примечаний сохраняется в той степени, в какой это целесообразно.
Примечания, содержащие информацию об основах составления финансовой отчетности и специфике учетной политики, могут быть сформированы в отдельный компонент финансовой отчетности.