1) лучше понимать достигнутые результаты деятельности компании;
2) лучше оценивать риски и доходность компании;
3) формировать более обоснованные профессиональные суждения о компании в целом.
Многие компании производят виды продукции и предоставляют услуги, или ведут хозяйственную деятельность в географических регионах, различающихся уровнем рентабельности, возможностями роста, перспективами развития и рисками.
Информация по сегментам позволяет лучше оценить риск и доходность диверсифицированного или межрегионального бизнеса, что невозможно сделать на основе агрегированных данных.
Основной принцип МСФО (IFRS) 8 - компания должна раскрывать информацию в целях дать возможность пользователям ее финансовой отчетности оценить специфику, финансовые результаты и экономические условия ее хозяйственной деятельности.
Сфера применения
Требования МСФО (ISFO) 8 распространяются на полный комплект публикуемой индивидуальной и консолидированной финансовой отчетности, которая составляется в соответствии с требованиями МСФО.
В соответствии с МСФО (IAS) 1 «Представление финансовой отчетности» полный комплект финансовой отчетности включает бухгалтерский баланс, отчет о прибылях и убытках, отчет о движении денежных средств, отчет об изменениях в капитале и примечания (пояснительную записку).
МСФО (ISFO) 8 должен применяться компаниями, долевые или долговые ценные бумаги которых котируются (или будут котироваться в ближайшее время) на биржах. Прочим компаниям рекомендуется раскрывать финансовую информацию по сегментам на добровольной основе, при полном соблюдении требований (ISFO) 8.
В финансовой отчетности группы информация по сегментам представляется на основе консолидированных данных. Если ценные бумаги дочерней компании котируются на биржах, то она представляет информацию по сегментам своей индивидуальной финансовой отчетности.
Основные определения
Операционная деятельность - это основная деятельность компании, направленная на получение выручки, а также иная деятельность не являющееся ни инвестиционной, нефинансовой.
Учетная политика - это принятые компанией определенные принципы, правила и методы составления и представления финансовой отчетности.
Выручка - это поступление экономических выгод в ходе обычной деятельности компании, приводящее к увеличению капитала, не связанному с вкладами акционеров (участников).
Сегмент бизнеса - это выделяемая часть деятельности по производству определенной продукции или оказанию определенных услуг, или группы связанных видов продукции или услуг, и для которой характерны риски и доходность, отличные от рисков и доходности других сегментов бизнеса.
Факторы, которые следует учитывать при определении того, являются ли продукция и услуги связанными:
1) виды продукции или услуг;
2) характер производственных процессов;
3) клиентура;
4) способы распространения продукции или предоставления услуг;
5) специфика нормативно-правовой базы (если это применимо), например, в области банковской, страховой деятельности, или коммунального хозяйства.
Операционный сегмент - это компонент компании:
1) осуществляющий хозяйственную деятельность, которая позволяет получить выручку и предусматривает несение расходов (включая выручку и расходы, связанные с совершением операций с другими компонентами одной и той же компании);
2) результаты деятельности которого регулярно анализируются ответственным лицом компании, принимающим операционные решения, в целях принятия решений о выделении сегменту ресурсов и оценки эффективности его деятельности;
3) по которому имеется отдельная финансовая информация.
Географический сегмент - это выделяемая часть деятельности по производству продукции или оказанию услуг в определенных условиях, и для которой характерны риски и доходность, отличные от рисков и доходности, характерных для деятельности, осуществляемой в других условиях.
Факторы, которые следует учитывать при выделении географических сегментов:
1) схожесть экономических и политических условий;
2) связь между деятельностью, осуществляемой в разных географических регионах;
3) схожесть деятельности;
4) специфические риски, характерные для деятельности в определенном регионе;
5) законодательство по валютному контролю;
6) основные валютные риски.
Отчетный сегмент - это выделенный сегмент бизнеса или географический сегмент, информация по которому подлежит обязательному раскрытию в соответствии с (ISFO) 8.
В один сегмент бизнеса не включаются продукция и услуги с существенно различающимися рисками и доходностью. Продукция и услуги, включаемые в один сегмент бизнеса, предполагаются схожими по большинству факторов.
В один географический сегмент не включается деятельность в экономических условиях, для которых характерны существенно различающиеся риски и доходность. Географическим сегментом может быть одна страна, группа из двух или более стран или регион страны.
Доминирующие источники риска влияют на систему организации и управления большинства компаний. Организационная структура компании, система ее внутренней финансовой отчетности выступают основой для идентификации сегментов.
На риски и доходность компании влияют как географическое расположение деятельности (место, где производится продукция), так и местонахождение ее рынков сбыта (место, где продается ее продукция или предоставляются услуги).
Географические сегменты могут определяться на основе:
1) местонахождения производственных мощностей компании, выпускающей продукцию или предоставляющей услуги; или
2) местонахождения ее рынков сбыта и клиентуры.
Выручка сегмента - это выручка, отражаемая в отчете о прибылях и убытках, которая может быть прямо (или путем распределения пропорционально некоторой базе) отнесена на данный сегмент, независимо от того получена ли она от продаж внешним клиентам или от внутригрупповых продаж.
В выручку сегмента не включается:
1) доход по процентам или дивиденды, в том числе проценты по внутригрупповым операциям, за исключением случаев, когда деятельность сегмента носит преимущественно финансовый характер; или
2) доход от продажи инвестиций или погашения долга, за исключением случаев, когда деятельность сегмента носит преимущественно финансовый характер.
Выручка сегмента включает долю компании в прибыли ассоциированных компаний, совместных предприятий или иных инвестиций только в том случае, если указанные статьи включены в консолидированную выручку.
Расходы сегмента - это расходы по операционной деятельности в рамках сегмента, которые можно прямо (или путем распределения пропорционально некоторой базе) отнести на данный сегмент, включая расходы, связанные с продажами внешним и внутренним клиентам.
В расходы сегмента не включаются: