2) убытки от выбытия инвестиций или погашения долга, за исключением случаев, когда сегментная деятельность носит преимущественно финансовый характер;
3) доля компании в убытках ассоциированных компаний, совместных предприятий или иных инвестиций, которая отражается на основе долевого метода;
4) расходы по налогу на прибыль;
5) общие административные расходы, расходы головного офиса и иные расходы, которые возникают на уровне компании и относятся к компании в целом. Однако иногда затраты, понесенные на уровне головного офиса, связаны с определенным сегментом. Такие затраты являются расходами сегмента в том случае, если они могут быть обоснованно отнесены на сегмент.
Для деятельности сегмента, которая носит преимущественно финансовый характер, процентные доходы и процентные расходы должны отражаться как свернутый показатель, если такие статьи отражены в финансовой отчетности свернуто.
Результат сегмента - это выручка сегмента за вычетом расходов сегмента. Результат сегмента определяется до корректировок, отражающих долю меньшинства.
Активы сегмента - это операционные активы, используемые в операционной деятельности сегмента, которые могут быть прямо (или путем распределения пропорционально некоторой базе) отнесены на сегмент.
Если результат сегмента включает доход по процентам или дивиденды, то активы сегмента включают соответствующую дебиторскую задолженность, займы, инвестиции и иные активы, приносящие доход.
В активы сегмента включаются инвестиции, учитываемые на основе долевого метода, но только в том случае, когда прибыль от таких инвестиций отражается в составе выручки сегмента. В активы сегмента включается доля совместного предприятия в операционных активах совместно контролируемой организации.
Активы сегмента определяются после вычета соответствующих оценочных резервов, которые регулируют оценку объекта в балансе компании (например, резерв по сомнительным долгам).
В активы сегмента не включаются налоговые активы, (по налогу на прибыль).
В качестве примеров активов сегмента можно назвать оборотные активы, которые используются в операционной деятельности сегмента, основные средства, активы, полученные на условиях финансовой аренды (МСФО (IAS) 17 «Аренда»), а также нематериальные активы.
Если в расходы сегмента включается определенная статья по амортизации, то соответствующий актив также подлежит включению в активы сегмента. К активам сегмента не относятся активы, используемые для целей головного офиса. В активы сегмента включаются оборотные активы, совместно используемые двумя или более сегментами, если существует обоснованная база для распределения.
В активы сегмента включают гудвилл, путем распределения его стоимости пропорционально некоторой базе, при этом на расходы сегмента относится обесценение данной доли гудвилла.
Обязательства сегмента - это операционные обязательства, обусловленные операционной деятельностью сегмента, которые могут быть прямо (или путем распределения пропорционально некоторой базе) отнесены на сегмент.
Если результат сегмента включает расходы по процентам, то обязательства сегмента включают соответствующие обязательства, предусматривающие выплату процентов.
В обязательства сегмента включается соответствующая часть доли обязательств совместного предприятия.
Обязательства сегмента не включают обязательства по налогу на прибыль.
Примеры обязательств сегмента:
- задолженность поставщикам и прочие виды задолженности;
- начисленные обязательства;
- авансы клиентов;
- резервы по гарантийному обслуживанию продукции;
- резервы по выполнению иных требований, связанных с реализацией продукции и предоставлением услуг.
В обязательства сегментов, деятельность которых не носит финансового характера, не включаются кредиты и займы, если результат сегмента в большей степени обусловлен операционной деятельностью, нежели финансовой. Кроме того, поскольку кредиты и займы представляются компании в целом, то не всегда возможно обоснованно распределить по сегментам соответствующие обязательства, предусматривающие выплату процентов.
Учетная политика сегмента - включает учетную политику, относящуюся исключительно к составлению сегментной отчетности, она затрагивает такие аспекты, как выделение сегментов, методы ценообразования по межсегментным операциям, базы для распределения выручки и расходов по сегментам. Не следует путать учетную политику сегмента и учетную политику компании, так как последняя применяется для составления финансовой отчетности консолидированной группы или отдельной компании, а учетная политика сегмента относится исключительно к составлению сегментной отчетности.
Определения выручки сегмента, расходов сегмента, активов сегмента и обязательств сегмента предполагают включение сумм по таким статьям, которые могут быть отнесены на сегмент прямо или путем распределения пропорционально некоторой базе.
В целях предоставления более полной информации в соответствии с требованиями (ISFO) 8 могут оказаться необходимыми дополнительные распределения на сегменты.
Выделение сегментов
Требования МСФО (IFRS) 8 основываются на информации о компонентах компании, которую использует руководство для принятия решений по операционным вопросам. МСФО (IFRS) 8 требует выделения операционных сегментов на основе внутренней отчетности, которая регулярно рассматривается ответственным лицом компании, принимающим операционные решения, в целях выделения ресурсов сегменту и оценке результатов его деятельности. Ранее действующий МСФО (IAS) 14 требовал выделения двух категорий сегментов - один на основе связанной продукции и услуг, другой - по географическим регионам. МСФО (IAS) 14 рассматривал первую категорию в качестве первичных сегментов, а другую - в качестве вторичных сегментов.
Компонент компании, который продает в основном или исключительно другим операционным сегментам компании, согласно МСФО (IFRS) 8 подпадает под определение операционного сегмента (если компания управляется таким способом).
МСФО (IAS) 14 ограничивал отчетные сегменты теми, в которых основная часть выручки получена от продажи внешним клиентам, и, соответственно, не требовал выделения различных стадий вертикально-интегрированной деятельности в качестве отдельных сегментов.
Операционные сегменты
Операционный сегмент может осуществлять хозяйственную деятельность, от которой выручка еще только ожидается. Например, деятельность по запуску производства может быть выделена в качестве операционного сегмента еще до получения выручки.
Не каждая часть компании непременно представляет собой операционный сегмент или часть операционного сегмента. Например, корпоративная штаб-квартира или некоторые функциональные департаменты могут не приносить выручку (или же приносимая ими выручка является побочной в деятельности компании) не будут являться операционными сегментами.
Пенсионные планы компании не являются операционными сегментами.
Компания может готовить отчетность, в которой ее хозяйственная деятельность представлена различными способами. Если ответственное лицо, принимающее операционные решения, использует несколько комплектов сегментной информации, то с помощью иных факторов можно выделить единый комплект компонентов в качестве составляющих операционные сегменты компании (включая характер хозяйственной деятельности каждого компонента, существование руководителей, ответственных за них, и информации, представляемой совету директоров).
Как правило, операционный сегмент имеет руководителя сегмента, который непосредственно подотчетен ответственному лицу, принимающему операционные решения, и осуществляет регулярное взаимодействие с ним в целях обсуждения вопросов операционной деятельности, финансовых результатов, прогнозов или планов по сегменту.
Понятие «руководитель сегмента» обозначает функцию, и не обязательно руководителя с конкретным наименованием должности.
Ответственное лицо, принимающее операционные решения, также может быть руководителем отдельных операционных сегментов. Один руководитель может являться руководителем нескольких операционных сегментов. Если эти характеристики касаются нескольких компонентов организации, но существует только один набор, за который несут ответственность руководители сегментов, именно этот набор компонентов и составляет операционные сегменты.
Указанные характеристики могут применяться к двум или более частично перекрывающих компонентов, за которые несут ответственность руководители. Эта структура иногда именуется матричной формой организации. В этой ситуации компания должна определить, какие наборы компонентов составляют операционные сегменты исходя из основного принципа.
Отчетные сегменты
Компания должна представлять отдельно информацию по каждому операционному сегменту, который:
1) был выделен или сформирован в результате объединения двух или более сегментов;
2) превышает количественные пороговые значения (см. ниже).
Критерии объединения сегментов
Часто, если операционные сегменты в течение продолжительного времени имеют схожие экономические характеристики, то они демонстрируют схожие финансовые результаты деятельности. Например, если два операционных сегмента имеют схожие экономические характеристики в долгосрочной перспективе, можно ожидать, что средние значения валовой прибыли также будут схожими.
Два или более операционных сегментов могут быть объединены в единый операционный сегмент, если такое объединение соответствует основному принципу МСФО (IFRS) 8: сегменты имеют схожие экономические характеристики, а также схожи по всем нижеприведенным факторам:
1) характеру продукции или услуг;