2) затраты, которые не отвечают определению актива на конец промежуточного периода, не капитализируются в балансе, а отражаются как расходы отчетного периода;
3) расходы на уплату налога на прибыль признаются в каждом промежуточном периоде исходя из наиболее надежной оценки средневзвешенной ставки налога на прибыль за год, действующей в течение финансового года.
Обязательство на промежуточную отчетную дату должно представлять собой обязательство, существующее на указанную дату, т.е. также как и в годовой отчетности - на годовую отчетную дату.
Отчетные доходы и расходы текущего промежуточного периода будут отражать все изменения оценок, представленных в отчетности за предыдущие промежуточные периоды данного финансового года. Компания, которая составляет отчетность чаще, чем каждые полгода, оценивает доходы и расходы периода с начала года до текущей отчетной даты.
Показатели, отраженные в промежуточном отчете, не подлежат ретроспективной корректировке. Однако требуется раскрыть информацию о характере и величине всех значительных изменений оценочных показателей.
Выручка, получаемая сезонно, циклически или эпизодически
Выручку, получаемую сезонно, циклически или эпизодически в течение финансового года, не следует признавать с опережением (или отсрочкой) по состоянию на промежуточную дату, если такое опережение (отсрочка) на конец финансового года компании могла бы оказаться неприемлемой. Кроме того, некоторые компании постоянно получают более крупную выручку в одни промежуточные периоды, чем в другие, например, предприятия розничной торговли, выручка которых носит сезонный характер. В таких случаях выручка признается тогда, когда она фактически получена.
Затраты, понесенные неравномерно в течение финансового года
Для целей составления промежуточной отчетности затраты, которые понесены неравномерно в течение финансового года, следует признавать с опережением (или отсрочкой) только в том случае, если опережение или отсрочка признания данного типа затрат приемлема и на конец финансового года.
Пересмотр показателей финансовой отчетности за предыдущие промежуточные периоды
Изменения учетной политики, помимо обусловленных применением нового МСФО, следует отражать путем пересмотра показателей финансовой отчетности за предыдущие промежуточные периоды текущего отчетного года, а также за сопоставимые промежуточные периоды предыдущих лет. В течение всего отчетного года для операций одного класса применяется единая учетная политика. Измененная учетная политика должна применяться ретроспективно с начала финансового года.
4.
Материальные и нематериальные активы (Международные стандарты финансовой отчетности № 2, 16, 38, 36, 37, 17)
4.1.
МСФО (IАS) 2 «Запасы»
Задача МСФО (IАS) 2 - регламентирование вопросов оценки, учета и раскрытия информации о запасах в отчетности компаний.
Сфера применения
МСФО (IАS) 2 «Запасы» распространяется на все запасы, кроме:
1. Незавершенного производства по договорам подряда.
2. Финансовых инструментов.
3. Биологических активов, связанных с сельскохозяйственной деятельностью.
4. Деятельности товарных брокеров.
Основные определения и положения МСФО (IАS) 2 «Запасы»
Запасы - это активы, которые:
1) предназначены для продажи;
2) прошли предпродажную подготовку;
3) материалы, используемые в процессе производства или для предоставления услуг.
В случае предоставления услуг запасы представляют затраты на услуги, счет по которым еще не был выставлен заказчику (аналогично незавершенному производству).
Общепринятая группировка запасов представляет следующие их группы:
1) товары;
2) производственные запасы;
3) материалы;
4) незавершенное производств;
5) готовая продукция.
Запасы компании, предоставляющей услуги, могут находиться в составе незавершенного производства.
Величина запасов, признанных в качестве расхода в течение отчетного периода, который часто представляет показатель себестоимости продаж, состоит из затрат, ранее учтенных при оценке запасов, которые к настоящему времени проданы, а также нераспределенных накладных производственных расходов и сверхнормативных величин производственных расходов. В указанную сумму также могут быть включены другие расходы исходя из специфики производственной и коммерческой деятельности компании.
Чистая стоимость продажи - это предполагаемая цена продажи в обычных условиях ведения бизнеса за вычетом расходов на выполнение работ и расходов на продажу.
Справедливая стоимость - это сумма, за которую можно продать актив или погасить обязательство между независимыми, желающими совершить такую операцию сторонами. Справедливая стоимость определяется чаще всего по рыночным ценам на аналогичный вид активов, а не по цене договора.
Оценка запасов. Запасы должны оцениваться по наименьшей из двух величин: себестоимости и чистой стоимости продажи.
Стоимость запасов. Стоимость запасов включает все затраты по производству, обработке и прочие затраты, понесенные для доставки, размещения запасов и приведения их в требуемое состояние.
Затраты по приобретению состоят из цены приобретения, затрат по транспортировке и разгрузке. Налоги и импортные пошлины также включаются в затраты по приобретению за исключением случаев, когда они подлежат возмещению государством. Торговые и оптовые скидки не учитываются при формировании затрат.
Затраты по обработке имеют производственный характер, например, прямые затраты по оплате труда. Они также представляют накладные производственные расходы, подлежащие систематическому распределению.
Постоянные накладные производственные расходы - это такие косвенные расходы, которые остаются фактически неизменными при различных объемах производства. Примерами таких расходов являются затраты по аренде фабрики и административному управлению.
Отнесение постоянных накладных производственных расходов на затраты по переработке проводится с учетом обычного уровня загрузки производственных объектов. Обычный уровень производственной загрузки рассчитывается с учетом среднего ожидаемого объема выпуска продукции в течение нескольких отчетных периодов, принимая по внимание возможное сокращение производства в результате проведения планового ремонта. Низкая загрузка производственных мощностей или простой завода не принимаются во внимание при определении нормы распределения постоянных накладных производственных расходов.
Нераспределенные накладные расходы признаются в качестве расхода в отчете о прибылях и убытках в тот период, когда они были понесены. В периоды необычно высокого уровня производства норма распределения накладных расходов снижается, чтобы запасы не оценивались выше их себестоимости.
Переменные накладные производственные расходы - это такие косвенные расходы, которые изменяются в зависимости от объема производства, например, косвенные расходы на оплату труда и материалов.
Переменные накладные производственные расходы относятся на каждую единицу выпускаемой продукции исходя из степени фактического использования производственного объекта для выпуска продукции.
Побочная продукция оценивается по чистой продажной цене, и эта величина вычитается из себестоимости основной продукции.
Совместно производимая продукция. При производстве двух или более видов основной продукции, но невозможности определить затраты по переработке по видам производимой продукции, такие затраты распределяются на экономически оправданной и регулярной основе.