В ограниченном ряде случаев в стоимость запасов могут быть включены затраты по займам. Указанные затраты подпадают под требования МСФО 23 «Затраты по займам». Когда товары приобретаются с отсрочкой платежа, то цена включает элемент, связанный с финансированием приобретения. В связи с этим, указанный элемент признается в качестве расхода по процентам в течение периода кредитования.
Затраты, исключаемые из стоимости запасов. Примерами затрат, которые учитываются в качестве расхода в том периоде, в котором они были понесены, являются:
- Чрезмерный уровень производственных отходов, а также расходов на оплату труда и прочих производственных затрат.
- Затраты по хранению готовой продукции.
- Общие административные расходы.
- Расходы на продажу.
Стоимость запасов у поставщика услуг. Остаток запасов у компании, занимающейся предоставлением услуг, обычно представляет произведенные расходы по оказанным услугам, по которым еще не были выписаны счета клиентам (незавершенное производство). Расходы на продажу и на оплату труда административного персонала не включаются в стоимость услуг, но признаются отдельно в качестве расходов отчетного периода. В стоимость запасов не следует включать величину ожидаемой прибыли, так как она будет включена в счет за оказанные услуги, выполненные работы.
Методы расчета себестоимости запасов
Стоимость запасов следует оценивать на основе метода «ФИФО» («первое поступление - первый отпуск») или метода средневзвешенной стоимости.
Метод «ЛИФО» («последнее поступление - первый отпуск») запрещен к применению МСФО 2.
Для всех запасов, имеющих одно и то же предназначение, следует использовать один и тот же метод оценки, независимо от их географического местонахождения или применяемых систем налогообложения.
1. Метод «ФИФО». В соответствии с методом «ФИФО» предполагается, что первая приобретенная продукция первой и продается. Соответственно, в конце отчетного периода вся продукция, находящаяся в запасах, - та, которая была приобретена (или произведена) в последнее время. Пример расчета себестоимости по методу ФИФО приведен в Приложении 2.
2. Метод средневзвешенной стоимости. Средневзвешенная стоимость рассчитывается исходя из стоимости запасов на начало отчетного периода, а также всех единиц запасов, которые были приобретены (или произведены) в течение отчетного периода. Пример расчета себестоимости по методу средневзвешенной стоимости приведен в Приложении 3.
Чистая стоимость продаж
На практике возможна ситуация, когда продажа запасов осуществляется ниже их себестоимости. Причинами этого могут быть:
- Общее падение рыночных цен на товары.
- Физическое повреждение товаров.
- Моральное устаревание.
- Дополнительные затраты, необходимые для завершения изготовления изделия.
Если цена, по которой будут проданы запасы, ниже, чем их текущая стоимость с учетом необходимых затрат по укомплектованию, то стоимость запасов необходимо снизить до чистой стоимости продажи. Это фактически означает признание убытка до его фактического образования. Каждый вид товарно-материальных ценностей следует рассматривать отдельно на предмет оценки снижения стоимости запасов до величины чистой стоимости продажи.
Оценка чистой стоимости продажи должна основываться на достоверной информации. Следует также учитывать события, имевшие место после отчетного периода, который оказал влияние на динамику цен или затраты по производству запасов.
Когда запасы только предполагается использовать в целях исполнения уже заключенных договоров, то основой для решения являются продажные цены, установленные в таких договорах.
Когда количество запасов превышает величину, необходимую для выполнения заказов по заключенным договорам, то часть запасов, которые представляют такое превышение, следует оценивать на основе рыночной цены, а не договорной.
Стоимость материалов, которые используются в производстве, не снижается ниже фактической стоимости приобретения, если готовая продукция (при выпуске которой они использовались) будет продана с прибылью. Если же цена на готовую продукцию действительно снижается в связи с падением цен на материалы, то стоимость данных материалов следует уменьшить. Наилучшим количественным выражением чистой стоимости продажи могут быть затраты по приобретению аналогичных материалов.
Пересмотр чистой стоимости продажи
Пересмотр чистой стоимости продажи всех запасов следует проводить в каждом отчетном периоде. В случае повышения продажной цены на готовую продукцию, стоимость которой была ранее снижена и которая продолжает оставаться на складе, следует восстановить стоимость этой продукции. Новая балансовая стоимость будет представлять наименьшую из двух величин: производственной себестоимости и чистой стоимости продажи.
Признание в качестве расхода
Стоимость запасов относится на расходы в том отчетном периоде, когда признана соответствующая выручка от продаж запасов. Понижение стоимости запасов до чистой цены продаж признается в качестве расхода немедленно после того, как произошло понижение. Запасы, стоимость которых включена в стоимость других активов, признаются в качестве расхода в течение срока полезной службы указанных активов.
Раскрытие информации о запасах в отчетности
В финансовой отчетности подлежит раскрытию следующая информация:
1) учетная политика, утвержденная для оценки запасов, включая используемые для расчетов формулы;
2) общая балансовая стоимость запасов и их балансовая стоимость по видам запасов, находящихся у данной организации;
3) балансовая стоимость запасов, учтенных по справедливой стоимости за вычетом расходов на продажу;
4) величина запасов, признанных в качестве расхода в течение отчетного периода;
5) величина снижения стоимости запасов, признанного в качестве расхода в отчетном периоде;
6) величина восстановленной суммы, относящейся к величине ранее произведенного списания стоимости запасов, признанного в качестве расхода в течение отчетного периода;
7) обстоятельства или события, которые привели к восстановлению стоимости запасов;
8) балансовая стоимость запасов, используемых в качестве залога для обеспечения обязательств.
Пример раскрытия учетной политики и комментариев к ней в финансовой отчетности приведен в Приложении 4.
4.2.
МСФО (IАS) 16 «Основные средства»
Задача МСФО (IAS) 16 «Основные средства состоит в том, чтобы:
1) определить порядок учета основных средств; и
2) информировать пользователей финансовой отчетности об инвестициях в основные средства и любых движениях основных средств в течение отчетного периода.
Основными вопросами в сфере учета основных средств являются:
1) признание основных средств в учете и отчетности;
2) определение их балансовой стоимости;
3) амортизационные отчисления; и
4) подлежащие учету убытки от обесценения.