МСФО (IAS) 16 не применяется к:
1) биологическим активам, относящимся к сельскохозяйственной деятельности (МСФО (IAS) 41 Сельское хозяйство);
2) основным средствам, классифицируемым как предназначенные для продажи в соответствии с МСФО (IFRS) 5;
3) не применяется до первоначального признания актива в качестве ОС по разведке и оценке минеральных ресурсов (МСФО (IFRS) 6);
4) правам на минеральные ископаемые и запасам минералов, таких как нефть, природный газ и аналогичные невосстанавливаемые ресурсы.
Однако МСФО 16 применяется к основным средствам, используемым для развития или обеспечения деятельности или связанных с использованием активов, указанных в пунктах 1-4 выше.
Другие Стандарты могут требовать иного подхода к признанию основных средств, чем МСФО (IAS) 16. Например, МСФО (IAS) 17 Аренда требует подходить к признанию и оценке арендованного актива с точки зрения передачи рисков и вознаграждений. МСФО 16 должен применяться компанией для учета объектов основных средств, находящихся в процессе строительства или разработки и предназначенных для получения дохода в будущем. По завершении строительства или разработки эти объекты основных средств становятся инвестиционной собственностью, которая должна учитываться компанией в соответствии с МСФО (IAS) 40. МСФО (IAS) 40 также применяется к основным средствам, реконструируемым с целью дальнейшего использования в качестве инвестиционной собственности. Компания, использующая метод учета по фактической стоимости для инвестиционной собственности в соответствии с требованиями МСФО (IAS) 40, также будет использовать метод учета по фактической стоимости в соответствии с МСФО 16.
Основные определения
Основные средства - это материальные активы, которые:
1) используются в производстве или для поставки товаров и услуг, для сдачи в аренду или для административных целей
2) будут использоваться дольше, чем один отчетный период
Срок полезной службы - это:
1) период времени, на протяжении которого компания предполагает использовать актив; или
2) количество продукции или аналогичных изделий, которые компания предполагает получить от актива.
Балансовая стоимость - сумма, по которой актив учитывается в балансе, за вычетом суммы накопленной амортизации и накопленного убытка от обесценения.
Фактическая стоимость - сумма уплаченных денежных средств или их эквивалентов, или справедливая стоимость переданного для приобретения актива другого возмещения, на момент его приобретения или сооружения.
Справедливая стоимость - это сумма, на которую можно обменять актив при совершении сделки между хорошо осведомленными, желающими совершить такую операцию сторонами.
Возмещаемая стоимость - это наибольшая величина из двух значений: чистой продажной цены и величиной доходов от использования актива.
Ликвидационная стоимость - это величина поступлений, которые компания ожидает получить за актив в конце срока его полезной службы за вычетом ожидаемых затрат по выбытию.
Амортизируемая стоимость - себестоимость актива или другая сумма, отраженная в финансовой отчетности вместо себестоимости, за вычетом ликвидационной стоимости.
Амортизация - это систематическое уменьшение амортизируемой стоимости актива на протяжении срока его полезной службы.
Убыток от обесценения - это сумма, на которую балансовая стоимость актива превышает его возмещаемую стоимость.
Признание основных средств
Объект основных средств должен учитываться в качестве актива, когда:
1) у компании есть уверенность в том, что она получит связанные с активом будущие экономические выгоды; и
2) себестоимость актива для компании может быть надежно оценена.
Запасные части и оборудование обычно учитываются как запасы и признаются в составе расходов по мере их использования. Однако наиболее важные запасные части и резервное оборудование классифицируются как основные средства, если они будут использоваться в течение более чем одного отчетного периода. Если запасные части и оборудование для обслуживания могут использоваться только в неразрывной связи с каким-либо объектом основных средств, они также учитываются как основные средства.
В некоторых случаях возможно объединение отдельных незначительных активов (например, шаблоны, инструменты и штампы) для учета в качестве одного объекта основных средств.
Затраты на обеспечение безопасности и защиту окружающей среды
Основные средства могут приобретаться для обеспечения безопасности и охраны окружающей среды. Выгода от приобретения таких объектов состоит в том, что в результате их использования компания получает право продолжать вести свою деятельность.
Затраты на ремонт и техническое обслуживание
Затраты на текущий ремонт и обслуживание учитываются в отчете о прибылях и убытках по мере их возникновения. Части некоторых объектов основных средств могут требовать замены через определенные промежутки времени. Например, изоляционная прокладка термошкафа может требовать замены после определенного количества часов эксплуатации. Тогда новая балансовая стоимость = старая балансовая стоимость + стоимость новой конструктивной части - стоимость старой конструктивной части
Оценка на момент признания
Основные средства оцениваются по фактической себестоимости.
Фактическая себестоимость основного средства включает:
1) покупную цену, в том числе импортные пошлины и невозмещаемые налоги на покупку, за вычетом торговых скидок и возвратов переплаты;
2) любые затраты, напрямую связанные с доставкой актива на место и приведение его в рабочее состояние для использования по назначению:
- затраты на содержание персонала, связанные со строительством или приобретением объекта основных средств;
- затраты на подготовку площадки;
- первичные затраты на доставку и разгрузку;
- затраты на установку и монтаж;
- затраты на пробный пуск, за вычетом чистых поступлений от пробных образцов товара или иных доходов; и
- затраты на профессиональные услуги.
3) первоначальную оценку стоимости демонтажа, ликвидации актива и восстановления производственной площадки, на которой он располагался.
Затраты, относимые на расходы
Затраты, которые должны включаться в состав расходов в отчете о прибылях и убытках (а не капитализироваться) включают:
1) затраты на открытие нового производственного объекта;
2) затраты на запуск нового продукта или услуги (включая затраты, связанные с рекламой и продвижением продукта/услуги на рынок);
3) затраты на ведение бизнеса в новом месте или с новым классом клиентов (включая затраты на обучение персонала); и