Задача МСФО (IAS) 38 заключается в том, чтобы определить порядок учета и установить требования к раскрытию информации о нематериальных активах.
Сфера применения
Нематериальные активы отражаются в отчетности согласно МСФО 38.
К сфере применения МСФО 38 относятся следующие виды нематериальных активов:
1) торговые марки;
2) фирменные наименования;
3) сведения об издании, названия изданий;
4) программное обеспечение;
5) лицензии и франшизы;
6) права в рамках лицензионных соглашений на кино- и видеофильмы;
7) пьесы;
8) рукописи;
9) авторские права, патенты и другие права на промышленную собственность, права на обслуживание и эксплуатацию;
10) рецепты, формулы, проекты и макеты;
11) доля рынка;
12) права на продажу;
13) незавершенные нематериальные активы.
В МСФО 38 определено, что созданные внутри компании гудвилл, торговые марки, фирменные девизы, названия изданий, списки клиентов и другие аналогичные статьи не должны признаваться в качестве нематериальных активов.
МСФО 38 не применяется к:
1) нематериальным активам, предназначенным для продажи в ходе обычной деятельности (МСФО 2 Запасы и МСФО 11 Договоры на строительство);
2) отложенным налоговым активам (МСФО 12 Налоги на прибыль);
3) объектам аренды, подпадающим под сферу действия МСФО 17 Аренда;
4) активам, возникающим из вознаграждений работникам (МСФО 19 Вознаграждения работникам);
5) финансовым активам в соответствии с их определениями, содержащимися в МСФО 27, МСФО 28, МСФО 31, МСФО 39;
7) признание и оценка разрабатываемых и оцениваемых активов (МСФО (IFRS) 6) по правам на минеральные ресурсы и затратам на разведку, разработку и добычу минералов, нефти, природного газа и аналогичных невосстанавливаемых природных ресурсов;
8) необоротным нематериальным активам, классифицируемым как удерживаемые для торговли (или включенные в группу активов для выбытия) в соответствии с МСФО (IFRS) 5.
9) отложенные расходы на приобретение, а также нематериальные активы, возникающие у страховщиков в результате заключения договоров страхования. В МСФО (IFRS) 4 изложены конкретные требования к раскрытию информации по указанным отложенным расходам на приобретение, но не по указанным нематериальным активам. Соответственно, для раскрытия информации по данным нематериальным активам применяются требования МСФО 38.
МСФО 38 применяется к другим нематериальным активам (таким как программное обеспечение) и другим затратам (таким как первоначальные затраты), возникающим в добывающих отраслях или в страховых компаниях.
Некоторые нематериальные активы могут содержаться в материально-вещественной форме, например, компакт-диске (программное обеспечение), в юридических документах (лицензиях или патентах) или на пленке. При определении к какому классу следует отнести актив, содержащий компоненты материального и нематериального актива, необходимо применить суждение, чтобы оценить, какой из компонентов является более существенным. На основании этого принимается решение о применении метода учета по МСФО (IAS) 16 Основные средства или МСФО (IAS) 38 Нематериальные активы. Программное обеспечение для автоматизированной системы, которая не может функционировать без данного программного обеспечения, является неотъемлемой частью указанного оборудования и учитывается как основные средства. Таким же образом учитывается операционная система компьютера. Если программное обеспечение не является неотъемлемой частью соответствующего оборудования, оно учитывается как нематериальный актив.
МСФО (IAS) 38 применяется для учета затрат по рекламе, обучению, первоначальных затрат, проведению научных исследований и разработок. Проведение научных исследований и разработок осуществляется с целью получения дополнительной информации. Несмотря на то, что указанная деятельность может привести к созданию актива, имеющего материально-вещественную форму (например, опытного образца), физический компонент актива является вторичным по отношению к нематериальному компоненту, в котором заключена информация.
В случае финансовой аренды актив, который является объектом аренды, может быть как материальным, так и нематериальным. После первоначального признания арендатор учитывает нематериальный актив, которым он владеет на правах финансовой аренды в соответствии с МСФО (IAS) 38.
Основные определения
Нематериальный актив - это идентифицируемый немонетарный актив, не имеющий материально-вещественной формы. Объекты, не отвечающие определению нематериального актива (идентифицируемость, контроль, будущие экономические выгоды), должны признаваться в качестве расхода при мере их возникновения. Однако если объект возникает при объединении компаний, с соответствующей ему долей в стоимости покупки, он включается в гудвилл. Другими словами, актив является нематериальным, если:
1) его можно отделить от компании и продать, передать, получить на него лицензию, сдать в аренду или обменять, либо отдельно, либо вместе со связанным с ним договором, активом или обязательством; или
2) он возникает из договорных или других юридических прав, независимо от того, можно ли его отделить от компании или от других прав и обязательств и передать другой компании.
Гудвилл, возникающий при объединении компаний, - это уплачиваемая покупателем сумма сверх рыночной стоимости покупки, в ожидании будущих экономических выгод. Будущие экономические выгоды могут возникнуть в результате эффекта синергии приобретенных идентифицируемых нематериальных активов или активов, которые по отдельности не подлежат признанию в финансовой отчетности, но которые являются частью стоимости покупки.
Идентифицируемость. Определение нематериального актива требует, чтобы актив был идентифицируемым (т.е. представлял отдельный учетный объект), с тем, чтобы его можно было отличить от гудвилла.
Контроль. Компания контролирует нематериальный актив, если она может получить экономические выгоды от лежащего в его основе ресурса и ограничить доступ другим компаниям к получению этих выгод на основе юридических прав.
Будущие экономические выгоды, получаемые компанией от нематериального актива, могут включать:
- выручку от продажи товаров, продукции, работ, услуг;
- относительную экономию на затратах; или
- другие выгоды.
Класс нематериальных активов - это группа активов, аналогичных по характеру и назначению. Примерами отдельных классов нематериальных активов могут быть:
1) торговые марки;
2) фирменные девизы названия изданий;
3) программное обеспечение;
4) лицензии и франшизы;
5) авторские права, патенты и другие права на промышленную собственность, права на обслуживание и эксплуатацию;
5) рецепты, формулы, модели, проекты и макеты;