Указанные выше классы могут разбиваться на более мелкие или объединяться в более крупные классы нематериальных активов, если такое представление информации делает ее более понятной для пользователей финансовой отчетности.
Срок полезной службы нематериального актива определяется одним из нижеприводимых способов:
1) как период времени, на протяжении которого компания предполагает использовать актив; или
2) исходя из количества единиц продукции, которое компания предполагает получить при использовании актива
Исследования - это оригинальные и плановые изыскания, предпринимаемые с целью получения новых научных или технических знаний.
Разработки - это применение результатов исследований или других знаний в планировании или проектировании производства новых или существенно усовершенствованных материалов, устройств, продуктов, процессов, систем или услуг до начала их коммерческого производства или использования.
Признание, оценка и формирование балансовой стоимости нематериальных активов
Согласно стандарту компания должна признавать нематериальные активы только при условии, что они отвечают определенным критериям. МСФО 38 также определяет способы оценки балансовой стоимости и предписывает требования к раскрытию нематериальных активов в финансовой отчетности.
МСФО 38 требует, чтобы компания признавала нематериальный актив (по первоначальной стоимости), только если:
1) есть уверенность в том, что в будущем компания получит экономические выгоды от этого нематериального актива; и
2) стоимость нематериального актива может быть надежно оценена.
Это требование применяется как к приобретенным, так и к созданным внутри компании нематериальным активам. МСФО 38 включает дополнительные критерии для признания нематериальных активов, созданных внутри компании.
Если нематериальный объект не отвечает как определению, так и критериям признания нематериальных активов, МСФО 38 требует, чтобы затраты на него признавались в качестве расхода по мере их возникновения. Однако если этот объект приобретен в результате объединения компаний, то он должен быть включен в стоимость гудвилла.
МСФО 38 требует, чтобы все затраты на исследования признавались в качестве расхода по мере их возникновения. Примеры других затрат, которые должны признаваться в качестве расхода по мере их возникновения, включают:
1) затраты на организацию и освоение новой производственной или коммерческой деятельности (первоначальные издержки);
2) затраты на обучение персонала;
3) затраты на рекламу и/или продвижение товаров и услуг на рынок;
4) затраты на передислокацию или реорганизацию части или всей компании.
МСФО 38 требует, чтобы все затраты на нематериальный актив после его приобретения или создания признавались в качестве расходов по мере их возникновения, за исключением случаев, когда:
1) есть уверенность в том, что эти затраты позволят нематериальному активу принести компании будущие экономические выгоды сверх первоначально определенных; и
2) эти затраты могут быть оценены и отнесены на нематериальный актив.
Если эти условия выполняются, то последующие затраты по нематериальному активу после его признания должны включаться в его балансовую стоимость.
Если затраты на нематериальный объект были первоначально признаны компанией в ее промежуточной или годовой финансовой отчетности в качестве расхода, МСФО 38 запрещает компании впоследствии включать такие затраты в стоимость нематериального актива.
После первоначального признания, МСФО 38 требует учитывать нематериальный актив с применением одного из следующих двух методов:
1) по методу первоначальной стоимости: за вычетом накопленной амортизации и накопленных убытков от обесценения; или
2) по методу переоцененной стоимости: по сумме переоценки, за вычетом накопленной амортизации и накопленных убытков от обесценения.
Переоцененная стоимость должна соответствовать справедливой стоимости нематериального актива. Такой метод учета допускается, только если, справедливая стоимость нематериального актива может быть надежна, оценена при наличии активного рынка продаж для этого вида актива.
Согласно МСФО 38, выбрав альтернативный метод учета, компания должна проводить регулярные переоценки, чтобы не допустить существенной разницы между балансовой стоимостью нематериального актива и его справедливой стоимостью на отчетную дату.
При первом применении МСФО 38 можно использовать временные правила учета, которые применяются ретроспективно:
1) когда необходимо исключить объект, который больше не соответствует критериям признания в качестве нематериального актива по МСФО 38; или
2) если предыдущая оценка нематериального актива противоречила принципам, изложенным в МСФО 38 (например, нематериальный актив не амортизировался или был переоценен не на основе его стоимости на активном рынке).
В остальных случаях предписывается перспективное применение требований по признанию нематериального актива и его амортизации.
МСФО 38 содержит требование, что ликвидационная стоимость нематериального актива должна быть равной нулю, кроме случаев когда:
1) имеется обязательство третьей стороны приобрести нематериальный актив в конце срока его полезной службы; или
2) существует активный рынок для такого типа нематериальных активов и есть вероятность того, что этот рынок будет существовать и в конце срока полезной службы актива.
Особенности амортизации нематериальных активов
Начисление амортизации начинается, когда актив готов к использованию.
Если срок полезной службы нематериального актива является неопределенным, МСФО 38 требует:
1) оценивать возмещаемую сумму нематериального актива, не реже одного раза в год, для определения убытков от обесценения; и
2) раскрывать причины, по которым срок полезной службы нематериального актива считается неопределенным, и основные факторы, которые учитывались при определении полезного срока службы актива.
Нематериальные активы с неопределенным сроком полезной службы не должны амортизироваться. Изменение срока полезной службы с неопределенного на ограниченный учитывается как изменение в учетной оценке.
МСФО 38 требует, чтобы используемый метод начисления амортизации отражал график получения компанией экономических выгод от нематериального актива.
По умолчанию используется метод прямолинейного начисления амортизации, но если компания признает это целесообразным, может применяться метод уменьшаемого остатка. Амортизационные начисления должны признаваться в качестве расхода, если только другой Стандарт не разрешает или не требует включения этих амортизационных начислений в балансовую стоимость другого актива. Например, амортизация нематериальных активов, используемых в производственном процессе, включается в балансовую величину запасов (МСФО 2 Запасы).
Период и метод амортизации должны пересматриваться, по крайней мере, на конец каждого финансового года.
Период амортизации должен быть изменен, если расчетный срок полезной службы актива значительно отличается от прежних оценок этого срока.
Списание (прекращение признания) и выбытие
Признание нематериального актива прекращается (актив снимается с баланса) при его выбытии или, когда компания больше не ожидает получения от этого актива каких-либо экономических выгод.
Финансовый результат, возникающий при списании или выбытии, определяется как разница между чистыми поступлениями от выбытия и балансовой стоимостью актива. Он должен признаваться в качестве дохода или расхода в отчете о прибылях и убытках. Если нематериальный актив обменивается на аналогичный актив, то стоимость приобретенного актива равняется стоимости выбывшего актива, и в результате не признается никакой прибыли или убытка. Актив, эксплуатация которого прекращена и он предназначен для выбытия, учитывается по балансовой стоимости на дату прекращения эксплуатации. Согласно МСФО 36 компания должна оценивать актив на предмет возможных убытков от обесценения не реже одного раза в год в конце отчетного периода.
Амортизация нематериального актива с ограниченным сроком полезной службы не прекращается после прекращения использования актива, если только он не был полностью списан на расходы по амортизации или отнесен к классу активов, удерживаемых для продажи (или включен в группу активов, предназначенных для выбытия, которая характеризуется как активы, удерживаемые для продажи).