Для оценки возможного обесценения нематериального актива компания должна применять МСФО 36 Обесценение активов. Также МСФО 38 требует от компании оценивать возмещаемую сумму нематериального актива, который еще не доступен для использования, по крайней мере, один раз в год.
Раскрытие информации о нематериальных активах в отчетности
Общие положения
Компания должна раскрывать следующую информацию для каждого класса нематериальных активов с проведением разграничения между нематериальными активами, созданными внутри компании, и другими нематериальными активами:
1) сроки полезной службы или применяемые нормы амортизации;
2) используемые методы амортизации;
3) валовую балансовую стоимость и накопленную амортизацию (агрегированную с накопленными убытками от обесценения) на начало и конец периода;
4) линейные статьи отчета о прибылях и убытках, в которые включена амортизация нематериальных активов;
5) сверку балансовой стоимости на начало и конец периода, показывающую:
- поступления, с отдельным указанием тех нематериальных активов, которые были созданы в результате проведения разработок внутри компании и которые были приобретены через объединение компаний;
- активы, классифицируемые как удерживаемые для продажи или включенные в группу активов для выбытия, отнесенных к классу активов, удерживаемых для продажи, в соответствии с МСФО (IFRS) 5, и другие группы активов, предназначенных для выбытия;
- увеличения или уменьшения балансовой стоимости нематериальных активов за период, возникающие в результате переоценок или убытков от обесценения, признанных или компенсированных непосредственно на счете капитала (резерв переоценки).
6) убытки от обесценения, признанные в отчете о прибылях и убытках в течение периода;
7) убытки от обесценения, компенсированные в отчете о прибылях и убытках в течение периода;
8) амортизацию, начисленную в течение периода;
- чистые курсовые разницы, возникающие при пересчете показателей финансовой отчетности иностранной компании;
- другие изменения в балансовой стоимости нематериальных активов в течение периода.
Раскрытие сопоставимой информации не требуется.
Раскрытие информации об обесцененных нематериальных активах согласно требованиям МСФО 36 является дополнительным к раскрытиям, перечисленным выше.
Согласно МСФО 8 компания также должна раскрывать информацию о характере и влиянии существенных изменений учетных оценок. Такое раскрытие может быть определено изменениями:
1) срока амортизации;
2) метода начисления амортизации; или
3) ликвидационной стоимости нематериального актива.
Финансовая отчетность также должна раскрывать:
1) причины, по которым срок полезной службы актива считается неопределенным и его балансовую стоимость;
2) описание, балансовую стоимость и оставшийся период амортизации любого нематериального актива, представляющего существенный показатель финансовой отчетности компании;
3) в части нематериальных активов, приобретенных за счет правительственных субсидий и первоначально признанных по справедливой стоимости, в отчетности следует раскрывать:
- справедливую стоимость, по которой эти активы были первоначально признаны;
- их балансовую стоимость;
- учитываются ли активы по методу первоначальной или переоцененной стоимости для последующей оценки;
- наличие и балансовую стоимость нематериальных активов с ограниченным титулом собственности и балансовую стоимость нематериальных активов, находящихся в залоге;
- сумму контрактных обязательств по приобретению нематериальных активов.
Нематериальные активы, учитываемые по методу переоцененной стоимости
Если нематериальные активы учитываются по переоцененной стоимости, компания должна раскрывать следующую информацию:
1) по классам нематериальных активов:
- фактическую дату проведения переоценки;
- балансовую стоимость переоцененных нематериальных активов;
- балансовую стоимость, которая была бы включена в финансовую отчетность, если бы переоцененные активы учитывались по методу первоначальной стоимости;
2) сумму прироста балансовой стоимости нематериальных активов в результате переоценки на начало и конец периода, с указанием изменений в течение периода и любых ограничений на распределение остатка средств переоценки, учитываемых в составе капитала, между акционерами.
Затраты на исследования и разработки
Финансовая отчетность должна раскрывать совокупную сумму затрат на исследования и разработки, признанную в качестве расхода в течение отчетного периода. Затраты на исследования и разработки включают все затраты, которые имеют непосредственное отношение к исследованиями и разработкам и могут быть отнесены на такую деятельность на разумной и последовательной основе.
Другая информация
Раскрытие следующей информации приветствуется, но не является обязательным:
1) описание любого полностью самортизированного нематериального актива, все еще находящегося в использовании;
2) краткое описание значительных объектов, не признанных как нематериальные активы, потому что они не отвечают критериям признания или потому что они были приобретены или созданы до вступления МСФО 38 в силу.
4.4.
МСФО (IАS) 36 «Обесценение активов»
Задача МСФО 36 состоит в установлении процедур, позволяющих удостовериться в том, что балансовая стоимость активов не превышает их возмещаемой суммы, а также в определении требований к раскрытию соответствующей информации в отчетности.
Актив рассматривается как обесцененный и МСФО 36 требует учитывать убыток от обесценения в том случае, когда балансовая стоимость актива превышает его возмещаемую сумму (стоимость, которая может быть возмещена в процессе использования или в результате продажи актива).