МСФО 36 применяется для учета обесценения всех активов, за исключением:
1) запасов (МСФО 2 «Запасы»);
2) активов, возникающих из контрактов на строительство (МСФО 11 «Договоры подряда»);
3) отложенных налоговых активов (МСФО 12 «Налоги на прибыль»);
4) активов, связанных с вознаграждением работникам (МСФО 19 «Вознаграждения работникам»);
5) финансовых активов, которые включаются в сферу применения МСФО 39 «Финансовые инструменты: раскрытие и представление информации»;
6) инвестиционной собственности, оцениваемой по справедливой стоимости (МСФО 40);
7) биологических активов, относящихся к сельскохозяйственной деятельности, оцениваемых по справедливой стоимости за вычетом расходов, связанных с приобретением (МСФО 41);
8) отложенных расходов на привлечение новых страхователей, а также нематериальных активов, связанных с контрактными правами страховщика согласно договорам страхования, что включается в сферу применения МСФО 4 «Договоры страхования»;
9) внеоборотных активов, классифицируемых как «предназначенные для продажи» в соответствии с МСФО 5 «Выбытие долгосрочных активов, предназначенных для продажи, и представление информации по прекращаемой деятельности».
МСФО 36 применяется по отношению к финансовым активам, классифицируемым как:
- дочерние компании;
- ассоциированные компании;
- совместные предприятия.
МСФО 36 применяется к активам, которые отражаются по переоцененной величине (т.е. справедливой стоимости) в соответствии с прочими Стандартами, например в соответствии с методом учета по переоцененной стоимости, предусмотренным в МСФО 16 «Основные средства».
После проведения переоценки применяется МСФО 36 для определения, подвергается ли актив обесценению.
Определение того, может ли снизиться стоимость переоцененного актива, зависит от метода, примененного для определения справедливой стоимости:
1. Если справедливой стоимостью актива является его рыночная стоимость, единственным различием между справедливой стоимостью актива и его «справедливой стоимостью за вычетом расходов на продажу» представляются затраты по выбытию. Затраты по выбытию могут быть:
1) незначительными: справедливая стоимость = рыночная стоимость
2) значительными: справедливая стоимость = рыночная стоимость за вычетом затрат по выбытию.
2. Если справедливая стоимость актива определяется на основе, отличной от его рыночной стоимости, то справедливая стоимость может быть больше или меньше его возмещаемой суммы.
Основные, не рассмотренные ранее, определения
Единица, генерирующая денежные средства (в дальнейшем именуемая генерирующей единицей) - это наименьшая определяемая группа активов, которая создает притоки денежных средств, независимые от притоков денежных средств от других активов.
Корпоративные активы - это активы, исключая гудвилл, которые обеспечивают потоки денежных средств, как рассматриваемой генерирующей единицы, так и прочих генерирующих единиц. Они могут включать активы, принадлежащие головному офису группы или центральному обслуживающему подразделению, например подразделению, ответственному за проведение научных исследований и разработок для группы.
Затраты по выбытию - это дополнительные затраты, непосредственно связанные с выбытием актива, за исключением финансовых затрат и расходов по налогу на прибыль.
«Справедливая стоимость за вычетом расходов на продажу»- это выручка от продажи актива или генерирующей единицы в результате сделки, заключенной между хорошо осведомленными, желающими совершить такую операцию сторонами, за вычетом затрат, связанных с выбытием.
Убыток от обесценения - это сумма, на которую балансовая стоимость актива или генерирующей единицы превышает его/ее возмещаемую сумму.
Возмещаемая сумма актива или генерирующей единицы - это наибольшая величина из двух значений: «справедливой стоимости за вычетом расходов на продажу» и «эксплуатационной ценности» актива.
«Эксплуатационная ценность» актива - это текущая дисконтированная стоимость потоков денежных средств, созданных в результате использования актива или генерирующей единицы.
Активный рынок - это рынок, на котором соблюдаются все следующие условия:
1) товары, продаваемые на рынке, являются однородными;
2) желающих совершить сделку продавцов и покупателей, как правило, можно найти в любой момент времени;
3) информация о ценах общедоступна.
Дата соглашения при объединении компаний - это дата договора, а в случае объединения компаний, чьи акции котируются на бирже, - дата официального объявления об объединении.
В случае недружественного поглощения самая ранняя дата соглашения - это дата, когда значительное число владельцев приобретаемой компании приняли предложение о передаче контроля над компанией покупателю.
Определение актива, подлежащего обесценению
Требования данного стандарта применяются в равной степени к активам и к генерирующим единицам.
По состоянию на каждую отчетную дату при наличии признаков, указывающих на возможное обесценение актива, необходимо оценивать возмещаемую сумму каждого актива. Даже при отсутствии признаков, указывающих на обесценение, всегда следует тестировать на обесценение перечисленные ниже виды активов:
- Нематериальные активы с неограниченным сроком полезной службы;
- Нематериальные активы, которые в настоящий момент не могут быть использованы по назначению.
Тест на обесценение может быть проведен в любое время в течение отчетного периода, при условии, что он проводится ежегодно в одно и то же время. Различные нематериальные активы могут тестироваться на обесценение в различные моменты времени.
- Вновь приобретенные нематериальные активы подлежат тестированию на обесценение до окончания текущего отчетного периода.
- Гудвилл, возникший в результате объединения бизнеса, тестируется на обесценение ежегодно.
Оценка обесценения
При оценке возможного уменьшения стоимости актива следует учитывать как минимум следующее:
Внешние источники информации:
- существенное падение рыночной стоимости актива;
- существенные изменения (технологии, рынка, экономики, законодательства);
- процентные ставки или прочие факторы, влияющие на ставку дисконта, используемую при расчете «эксплуатационной ценности» актива;