Внутренние источники информации
- имеются доказательства устаревания или физического повреждения актива;
- существенные изменения в процессе эксплуатации актива;
- факты, свидетельствующие о том, что текущие или будущие экономические результаты использования актива хуже, чем предполагалось;
- прочие указания на возможное уменьшение стоимости актива:
1) денежные средства, необходимые для приобретения актива или его эксплуатации и обслуживания, существенно превышают ранее предусмотренные бюджетом;
2) чистые потоки денежных средств существенно ниже, чем заложенные в бюджете;
3) прогнозируется чистый отток денежных средств на протяжении всего срока полезной службы актива.
При определении необходимости оценки возмещаемой суммы актива применяется принцип существенности. Если рыночные процентные ставки или прочие рыночные нормы прибыли увеличились в течение периода, не требуется проводить оценку возмещаемой суммы актива в следующих случаях:
1) если эти изменения существенно не повлияли на ставку дисконта;
2) если эти изменения существенно не повлияли на возмещаемую сумму (например, увеличение поступлений денежных средств компенсировало рост процентной ставки).
Если существуют признаки того, что стоимость актива может уменьшиться, это может свидетельствовать о необходимости пересмотреть и скорректировать метод амортизации и ликвидационную стоимость, даже если не признается никакого убытка от обесценения.
Расчет возмещаемой суммы
МСФО 36 определяет возмещаемую сумму как наибольшее значение из «справедливой стоимости за вычетом расходов на продажу» и «эксплуатационной ценности» актива или генерирующей единицы.
Нет необходимости всегда определять и «справедливую стоимость актива за вычетом расходов на продажу», и его «эксплуатационную ценность». Если какая-либо из этих сумм превышает балансовую стоимость актива, то это означает, что актив не подлежит обесценению.
При отсутствии основания для оценки суммы, которую возможно получить в результате продажи, в качестве возмещаемой суммы может использоваться «эксплуатационная ценность» актива. «Эксплуатационная ценность» актива, предназначенного для продажи, будет состоять, главным образом, из чистых поступлений от выбытия, так как денежные средства от использования актива до момента его выбытия, скорее всего, окажутся весьма незначительными.
Возмещаемая сумма определяется для отдельного актива, если он создает приток денежных средств, независимый от притоков денежных средств, создаваемых другими активами. В противном случае возмещаемая сумма определяется для генерирующей единицы, к которой принадлежит актив, за исключением случаев, когда:
1) «справедливая стоимость за вычетом расходов на продажу» актива превышает балансовую стоимость; или
2) «эксплуатационная ценность» актива незначительно отличается от его «справедливой стоимости за вычетом расходов на продажу».
Возмещаемая сумма - нематериальные активы с неограниченным сроком полезной службы
Нематериальный актив с неограниченным сроком полезной службы тестируется на обесценение ежегодно, независимо от того, существует ли указание на возможное уменьшение его стоимости. В текущем периоде может использоваться последний предыдущий расчет возмещаемой суммы при условии соблюдения следующих критериев:
- с момента проведения последнего расчета в активах и пассивах не произошло существенных изменений;
- последний расчет показал, что возмещаемая сумма актива существенно превышает его балансовую стоимость; и
- текущая возмещаемая сумма актива с высокой степенью вероятности выше его балансовой стоимости.
«Справедливая стоимость за вычетом расходов на продажу»
В реальных условиях наилучшим определением «справедливой стоимости актива за вычетом расходов на продажу» является обязательный (для обеих сторон) договор о купле-продаже за вычетом затрат по выбытию.
На активном рынке «справедливой стоимостью актива за вычетом расходов на продажу» является рыночная цена актива за вычетом затрат по выбытию.
Рыночной ценой обычно является текущая цена покупателя, а при отсутствии таковой - цена самой последней операции.
Примерами затрат по выбытию являются:
- государственные пошлины, иные сборы, а также налоги, связанные с выбытием актива;
- судебные издержки;
- расходы по демонтажу и транспортировке актива;
- дополнительные расходы, связанные с предпродажной подготовкой актива.
Примерами затрат, которые не признаются в качестве затрат по выбытию, являются:
- выходные пособия (в соответствии с МСФО 19 «Вознаграждения работникам»);
- затраты, связанные с реорганизацией бизнеса.
«Эксплуатационная ценность» актива
Оценка «эксплуатационной ценности» актива представляет собой расчет текущей дисконтированной стоимости, который отражает ожидаемую текущую дисконтированную стоимость будущих потоков денежных средств. Данный расчет основан на:
1) оценке ожидаемых потоков денежных средств от актива;
2) безрисковой ставке процента;
3) премии за риск;
4) прочих факторах, которые могут повлиять на потоки денежных средств и безрисковую ставку процента.
Оценка потоков денежных средств
При измерении «эксплуатационной ценности» актива оценка потоков денежных средств должна основываться на:
1) наилучшей оценке руководством всего спектра условий, которые будет существовать на протяжении оставшегося срока полезной службы актива.
2) самых последних финансовых бюджетах/прогнозах, которые должны охватывать период максимальной продолжительностью в 5 лет, исключая какие-либо потоки денежных средств, являющиеся результатом реструктуризации или повышения производительности активов.
3) экстраполяции - постоянно увеличивающегося или снижающегося темпа роста.
Руководство может использовать прогнозные оценки, основанные на бюджетах/прогнозах за период продолжительностью более пяти лет, если оно уверено в надежности указанных прогнозных оценок.
Состав оценок потоков денежных средств