МСФО (IАS) 37 «Резервы, условные обязательства, условные активы»
Задача МСФО (IAS) 37 состоит в установлении критериев признания и количественной основы для оценки резервов, условных обязательств и условных активов, а также в определении требований к раскрытию соответствующей информации в финансовой отчетности.
Общие положения
Резервы создаются для обеспечения исполнения будущих обязательств, характеризующихся неопределенностью. В отдельных случаях резервы используются для обеспечения эффекта «сглаживания» прибыли, а не в целях их создания: в благоприятные годы суммы резервов завышаются, что приводит к сокращению прибыли, а при неблагоприятных условиях расходы покрываются за счет созданных резервов, тем самым прибыль искусственно завышается. Резервы, сформированные для покрытия расходов в связи с реорганизацией, также иногда используются не по назначению, особенно, при проведении операций поглощения.
МСФО (IAS) 37 - небольшой по объему стандарт, его требования распространяются на порядок создания резервов на основе соответствующих конкретных обязательств.
Условные обязательства не отражаются в бухгалтерских балансах, но раскрываются в примечаниях к финансовой отчетности, чтобы дать возможность пользователям получить полное представление о финансовом положении организации.
Условные активы - это предполагаемые поступления денежных средств, для которых характерна неопределенность. МСФО (IAS) 37 дает им определение и предписывает требования по раскрытию их с точки зрения порядка включения в финансовую отчетность.
Сфера применения
МСФО (IAS) 37 должен применяться всеми организациями для учета резервов, условных обязательств и условных активов, за исключением тех, которые:
- возникли из финансовых инструментов, учитываемых по справедливой стоимости;
- возникли в страховых компаниях в результате действия договоров с держателями страховых полисов;
- относятся к сфере применения других МСФО.
Требования МСФО (IAS) 37 распространяются на:
- финансовые инструменты и гарантии, которые не учитываются по справедливой стоимости.
- резервы, условные обязательства и условные активы страховых компаний, за исключением тех, которые возникли в результате действия договоров с держателями страховых полисов.
В тех случаях, когда другие МСФО содержат положения, регламентирующие учет специальных резервов, условных обязательств и условных активов, вместо МСФО (IAS) 37 компании должны применять соответствующий стандарт. Например, порядок учета определенных видов резервов устанавливается в МСФО, регламентирующих учет:
- договоров подряда (МСФО (IAS) 11 «Договоры подряда»);
- налогов на прибыль (МСФО (IAS) 12 «Налоги на прибыль»);
- аренды (МСФО (IAS) 17 «Аренда»), при этом обременительный договор операционной аренды подпадает под действие МСФО (IAS) 37;
- вознаграждения работникам (МСФО (IAS) 19 «Вознаграждения работникам»).
Термин «резерв» также используется при наименовании регулирующих статей, таких как амортизация, обесценение активов и сомнительные долги, которые представляют собой корректировку балансовой стоимости активов и не подпадают под действие МСФО 37.
МСФО (IAS) 37 применяется к учету резервов, предназначенных для целей реорганизации, включая прекращаемую деятельность.
Основные определения
Резерв - это обязательство, неопределенное по времени или сумме исполнения.
Обязательство - это обязанность, возникшая в результате происшедших в прошлом событий.
Обязывающее событие - это событие, которое создает юридическое или традиционное обязательство.
Юридическое обязательство - это обязательство, которое вытекает из:
- ясно выраженных или подразумеваемых условий договора; или
- требований законодательства.
Традиционное обязательство возникает, когда:
1) компания подтверждает принятие на себя определенных обязанностей в соответствии со сложившейся практикой, политикой или заявлением;
2) компания сформировала ожидание того, что она исполнит указанные обязанности.
Условное обязательство - это:
1) возможное обязательство, которое возникает в результате происшедших в прошлом событий, и существование которого будет подтверждено тем, что в будущем произойдут или не произойдут неопределенные события; или
2) настоящее обязательство, которое возникает в результате происшедших в прошлом событий, но не учитывается в связи с тем, что:
- маловероятно, что потребуется уплатить по обязательству; или
- величина обязательства не может быть оценена с достаточной степенью надежности.
Условный актив - это возможный актив, который возникает в результате происшедших в прошлом событий, и существование которого будет подтверждено тем, что в будущем произойдут или не произойдут неопределенные события, не находящиеся под полным контролем компании.
Обременительный договор - это договор, в соответствии с которым расходы, связанные с выполнением договорных обязательств, превышают получаемые экономические выгоды.
Реорганизация - это запланированная и контролируемая руководством компании программа, которая предусматривает значительные изменения:
1) направлений коммерческой деятельности;
2) способов ведения коммерческой деятельности.
1. Резервы
Общие положения
Резерв следует учитывать только в тех случаях, когда:
1) компания имеет настоящее обязательство, юридическое или традиционное, обусловленное произошедшим в прошлом событием;
2) вероятно (т.е. скорее да, чем нет), что для погашения обязательства потребуется произвести оплату;
3) величину обязательства можно обоснованно оценить.
Например, если становится очевидной высокая вероятность уплаты по иску, то возникает настоящее обязательство. Если сумма выплаты не может быть с достаточной степенью уверенности определена, то налицо условное обязательство. Если же применение штрафных санкций вообще неочевидно (т.е. маловероятно), то никакой объект учета не возникает.