При оценке резерва:
1) принимайте во внимание существующие риски и неопределенность. При этом неопределенность не может служить достаточным основанием для создания неоправданно больших резервов или преднамеренного завышения обязательств;
2) дисконтируйте сумму резерва, когда временная стоимость денег существенна, используя доналоговую ставку дисконтирования. При дисконтировании производится наращение суммы резерва с течением времени, которое учитывается как расходы по процентам;
3) принимайте во внимание будущие события, такие как изменения законодательства и технологии производства, если имеются убедительные доказательства того, что они произойдут;
4) не учитывайте прибыль от выбытия активов, даже если ожидаемое выбытие тесно связано с событием, в результате которого формируется резерв.
Резервы следует пересматривать на каждую отчетную дату и корректировать для отражения наилучшей оценки на отчетную дату. Если становится очевидным, что совершать выплаты для выполнения обязательства уже не потребуется, то резерв следует компенсировать. Резерв следует использовать только в отношении
Целевые резервы и будущие операционные убытки
МСФО (IAS) 37 запрещает создавать резервы на покрытие будущих операционных убытков, так как будущие операционные убытки не отвечают определению обязательства и не соответствуют критериям признания резервов. Ожидание будущих операционных убытков является признаком возможного обесценения определенных активов, которое учитывается в соответствии с МСФО (IAS) 36 «Обесценение активов».
Обременительные договоры
Если компания имеет обременительный договор (договор, неизбежные затраты по выполнению которого превышают предполагаемые выгоды), то настоящую обязанность по данному договору следует учитывать и оценивать как резерв. В тех случаях, когда договоры могут быть расторгнуты без выплаты компенсации, обязательство не возникает.
До формирования отдельного резерва на покрытие затрат по обременительным договорам следует определить убытки от обесценения активов по данному договору. Величина резерва должна представлять наименьшую величину из предполагаемой суммы штрафа за неисполнение компанией условий обременительного договора (в связи с расторжением договора) и затрат, связанных с выполнением такого договора.
Резервы, создаваемые при реорганизации
Реорганизация - это запланированная и контролируемая руководством программа, которая предусматривает значительные изменения направлений коммерческой деятельности или способа ведения коммерческой деятельности.
Ниже приведены примеры действий, которые представляют реорганизацию бизнеса:
1) продажа или прекращение определенного вида или сектора коммерческой деятельности;
2) закрытие предприятий в какой-либо стране или регионе или перевод деятельности из одной страны или региона в другую;
3) изменения структуры управления бизнесом;
4) фундаментальная реорганизация, которая оказывает существенное влияние на характер и направление деятельности.
Традиционное обязательство по реорганизации возникает только в том случае, когда компания:
1. Имеет подробный официально утвержденный план реорганизации, в котором, как минимум отражено:
1) реорганизуемое направление деятельности или его часть;
2) основные регионы, где предполагается изменить деятельность;
3) местонахождение, выполняемые производственные функции и соответствующее число работников, которым будет выплачена компенсация в связи с сокращением;
4) предполагаемые расходы;
5) сроки реализации плана реорганизации.
2. Сформировала ожидания других лиц о проведении реорганизации, начав выполнять план или обнародовав его основные характеристики.
Свидетельством того, что компания приступила к выполнению плана реорганизации, может быть:
- демонтаж оборудования предприятия;
- продажа активов;
- обнародование основных характеристик плана реорганизации.
Решение руководства компании о проведении реорганизации, принятое до отчетной даты, не приводит к возникновению традиционного обязательства на отчетную дату, за исключением тех случаев, когда еще до отчетной даты компания:
1) начала выполнять план реорганизации; или
2) обнародовала основные характеристики плана по проведению реорганизации компании .
Резерв на покрытие затрат по реорганизации создается только в том случае, когда соблюдаются установленные критерии.
В резерв по реорганизации следует включать только прямые расходы, которые обусловлены реорганизацией и не связаны с продолжением деятельности компании.
В резерв по реорганизации не включаются расходы на:
1) переподготовку или перевод персонала, остающегося в компании;
2) маркетинг; или
3) инвестиции в новые системы управления и дистрибьюторские сети.
Такие расходы относятся к будущей коммерческой деятельности, и не являются обязательствами, отражаемыми в бухгалтерском балансе.
Признание резервов
Резерв подлежит признанию, если:
1) компания имеет настоящее обязательство, юридическое или традиционное;
2) вероятно (т.е. скорее да, чем нет) потребуется выплатить некоторую сумму средств;
3) обязательство можно оценить.
Если указанные условия не выполняются, то резерв не создается.
Настоящее обязательство
В большинстве случаев можно установить, приведет ли прошлое событие к возникновению настоящего обязательства или нет. Часто это происходит в судебном порядке. К рассмотрению могут приниматься дополнительные свидетельства, полученные в связи с событиями, имевшими место после отчетной даты. На их основе:
1) при подтверждении существования настоящего обязательства на отчетную дату компания создает резерв (при условии соблюдения вышеуказанных критериев);