Требования к раскрытию информации в финансовой отчетности арендаторов и арендодателей в равной степени применимы и к операциям по продаже и обратной аренде. Требование по описанию существенных условий договора аренды предусматривает раскрытие уникальных или необычных положений договора, определяющих особенности продажи и обратной аренды.
Операции по продаже и обратной аренде могут подпадать под критерии, предусматривающие раскрытие дополнительной информации в соответствии с МСФО 1 «Представление финансовой отчетности».
Финансовая аренда - методика бухгалтерского учета
1. Установите фактическую стоимость актива, включая первоначальные прямые расходы.
2. Определите срок полезной службы актива.
3. Определите метод амортизации и размер начислений в течение срока полезной службы актива.
4. Рассчитайте основную сумму займа и сумму процентов, подлежащих выплате в течение срока аренды.
5. Составьте график выплат, установив разграничение между выплатами основной суммы займа и процентов.
6. Рассчитайте сумму выплат по основной сумме займа в первый год, которая представляет краткосрочную часть обязательства по аренде.
7. Оставшиеся выплаты основной суммы займа представляют собой долгосрочную часть обязательства.
8. При осуществлении ежемесячных платежей соотносите их с графиком платежей, указанном в пункте (5), в целях разграничения между основной суммой долга и процентами. Отразите по дебету финансовые расходы и основную сумму долга. Пересчитайте краткосрочные обязательства в соответствии с графиком.
9. Начисляйте ежемесячно амортизацию в соответствии с графиком.
При этом необходимо иметь в виду следующее:
1. Основная сумма займа будет или равной фактической стоимости актива или ниже нее. Если основная сумма ниже, то за учетную оценку следует принять текущую стоимость минимальных арендных платежей.
2. Активы и обязательства следует учитывать отдельно.
Если аренда заключена на 6 лет с возможностью дальнейшего приобретения, срок полезной службы составляет 10 лет, то после 6 лет обязательство будет погашено, а в оставшиеся 4 года по активу будет начисляться амортизация.
3. Каждый арендный платеж уменьшает долгосрочные обязательства до тех пор, пока не остаются только те платежи, которые должны быть внесены в течение 12 месяцев. Так как элемент «основная сумма долга» может различаться в зависимости от фактической суммы арендного платежа, то краткосрочную часть обязательства по аренде следует пересчитывать после каждого платежа.
4.Большинство арендных платежей в течение срока аренды остаются неизменными. В начале аренды большую часть платежей составляют проценты, а погашение основной суммы является небольшим элементом. По мере прохождения срока аренды повышается доля выплат по основной сумме долга, а доля процентов уменьшается. Основная сумма долга уменьшается, и, соответственно, при постоянной процентной ставке каждый месяц выплачивается все меньшая сумма процентов.
5. В документацию по аренде следует включить базовую информацию по основной сумме долга и процентов. График платежей, отражающий разграничение основной суммы долга и финансовых расходов в разбивке по месяцам, обычно предоставляется арендодателем.
5.
Раскрытие информации о финансовых результатах (Международные стандарты финансовой отчетности № 8, 18, 23, 21, 5, 11 33)
5.1.
МСФО (IAS) 8 «Учетная политика, изменение учетных оценок, ошибки»
Задача МСФО (IAS) 8 состоит в установлении критериев выбора и изменения учетной политики, а также в определении требований по раскрытию информации о влиянии учетных оценок и ошибок на отчетные данные.
Сфера применения
Сфера применения МСФО (IAS) 8 охватывает:
1.Выбор учетной политики или ее изменение
2.Изменения в учетных оценках
3.Исправление ошибок, допущенных в предшествующих отчетных периодах
Основные определения
Учетная политика - это правила и процедуры, применяемые при составлении финансовой отчетности.
Изменение учетной оценки - корректировка балансовой стоимости актива или обязательства, или корректировка целевого назначения актива. Изменения в учетных оценках, осуществленные в связи с получением новой информации или свершением новых событий, исправлением ошибок не являются.
Существенные пропуски в тексте или искажения отчетности определяются как существенные, если они могут оказать влияние на решения пользователей. Существенность зависит от масштаба и характера пропусков или искажений отчетности в конкретных обстоятельствах.
Ошибки, допущенные в предшествующих отчетных периодах - это пропуски или искажения финансовой отчетности за предыдущие отчетные периоды. Пропуск информации, которая была доступной, и которую следовало включить в отчетность, классифицируется как ошибка. К ошибкам относятся:
1) арифметические ошибки;
2) неправильное применение учетной политики;
3) недосмотр и неправильное толкование объекта;
4) намеренное искажение.
Ретроспективное применение - это такое применение новой учетной политики, как если бы она применялась всегда, а не с момента включения в учетную политику.
Ретроспективный пересмотр показателей финансовой отчетности - это такое представление показателей финансовой отчетности, как если бы в предыдущем отчетном периоде ошибка не была допущена.
Невозможность применения. Исправление ошибок может быть неосуществимым, если:
1) не представляется возможным определить влияние ошибки;
2) необходимо делать предположения о намерениях и допущениях руководства на тот момент;
3) пересмотр показателей финансовой отчетности требует таких обоснований, которые недоступны.
Перспективное применение - предполагает внесение изменений в отчетность за текущий и будущие отчетные периоды.
1. Учетная политика
Выбор и применение учетной политики
При утверждении учетной политики применяйте соответствующий Международный стандарт финансовой отчетности (МСФО). Рекомендации по применению можно взять из соответствующих стандартов МСФО, Основных положений и недавних публикаций. Другие разработчики стандартов также могут являться первоисточником, в случае, если МСФО не объясняет какой-либо вопрос.
Организация обязана последовательно применять свою учетную политику при отражении аналогичных операций и категорий. Учетная политика должна быть последовательна во временном аспекте, чтобы обеспечить возможность сопоставления данных различных отчетных периодов.