Главный рассматриваемый стандартом вопрос - это определение момента признания выручки.
Сфера применения
МСФО 18 должен применяться всеми компаниями, имеющими выручку.
Основные определения
Выручка - это валовое поступление экономических выгод в ходе обычной деятельности компании, приводящее к увеличению капитала, иному, чем за счет вкладов инвесторов.
Суммы, полученные для передачи третьей стороне, такие как налог на добавленную стоимость, а также суммы, получаемые для принципала (комитента) в рамках агентских (комиссионных) взаимоотношений, исключаются из выручки.
Оценка выручки
Выручка оценивается по справедливой стоимости полученного или ожидаемого вознаграждения, за вычетом суммы торговых или оптовых скидок.
В случае получения беспроцентного пролонгируемого кредита или кредита с процентной ставкой ниже рыночной, определяется чистая дисконтированная стоимость будущих поступлений. Ставка, применяемая для дисконтирования, представляет наибольшее значение из показателей средневзвешенной стоимости капитала и предельно высоких ставок процента.
Обмен товаров рассматривается как операция, создающая выручку. Справедливая стоимость определяется как стоимость переданных товаров и услуг, скорректированных на сумму денежных средств и их эквивалентов, подлежащих получению по этой сделке.
Идентификация сделки
В случае если сделка подразумевает последующее обслуживание проданного товара, выручка, относящаяся к предоставлению данной услуги, признается в течение всего периода обслуживания.
Сочетание сделок, например, в рамках договора о продаже с обратной покупкой, рассматривается как одна сделка.
Выручка от продажи товаров
Обратите особое внимание на все приведенные ниже положения.
Выручка от продажи товаров должна признаваться, когда выполняются все перечисленные ниже условия:
1. Компания перевела на покупателя значительные риски и вознаграждения, связанные с собственностью на товары;
2. Компания больше не участвует в управлении товарами в той степени, которая обычно ассоциируется с правом собственности, и не контролирует проданные товары;
3. Сумма выручки может быть надежно оценена;
4. Существует вероятность того, что в компанию поступят экономические выгоды, связанные со сделкой;
5. Понесенные или ожидаемые затраты, связанные со сделкой, могут быть надежно оценены.
Обычно, при передаче права собственности происходит передача рисков и вознаграждений.
Обычный кредитный риск, связанный с продажами, не является причиной для отсрочки признания выручки.
Если компания сохраняет значительные риски, сделка не является продажей и выручка по ней не признается. Например:
1. Если условиями контракта предусмотрен возврат товаров, и невозможно оценить вероятность возврата, то процесс признания выручки не считается законченным.
2. Если работы по установке (монтажу) товаров у покупателя еще не закончены, а они составляют значительную часть стоимости контракта, выручка по этой сделке не признается до завершения установки.
3. Признание выручки откладывается, если получение выручки продавцом зависит от получения выручки покупателем в результате перепродажи товаров.
В случае, когда меры валютного контроля ставят под угрозу перевод суммы выручки, признание выручки возможно только после получения разрешения на перевод средств.
После того, как сумма признана в качестве выручки, риск невыплаты рассматривается как расходы, связанные с сомнительными долгами.
Если покупателю предоставляются гарантии, затраты на гарантийное обслуживание немедленно признаются в качестве расходов. Если расходы не могут быть надежно оценены, полученное возмещение признается в качестве обязательства.
Выручка от предоставления услуг
Выручка от предоставления услуг должна признаваться путем указания на стадию завершенности сделки на отчетную дату.
Стадия завершенности сделки, затраты, понесенные при реализации сделки, и затраты, необходимые для ее завершения, должны быть надежно оценены.
Проверка и пересмотр оценки не означает, что результат договора не может быть надежно оценен.
Промежуточные платежи и авансы, полученные от заказчиков, часто не отражают стадию завершенности сделки.
На ранних стадиях сделки прибыльность не всегда может быть надежно оценена.
Выручка по договору признается только в той степени, в какой ожидается компенсация понесенных затрат (учет по уровню безубыточности: отсутствие прибыли и убытков).
В случае, когда нет вероятности возмещения расходов, выручка не признается и все затраты немедленно признаются как расход.
Таким образом, в зависимости от уровня предсказуемости размера финансового результата, применяется один из трех вариантов:
1. Метод признания выручки по мере готовности;
2. Признание выручки в пределах возмещения затрат;
3. Отсутствие признания выручки (признание всей суммы невозмещаемых затрат в качестве расхода).
Проценты, лицензионные платежи и дивиденды
Выручка должна признаваться на основе следующего подхода:
Проценты должны признаваться на пропорционально-временной основе, учитывающей эффективный реальный доход на актив. (При расчете эффективного реального дохода учитывается дисконтирование или дополнительные выплаты, возникшие при выпуске финансовых инструментов).
Лицензионные платежи должны признаваться по методу начисления, в соответствии с содержанием соответствующего договора.
Дивиденды должны признаваться тогда, когда акционеры получают право на выплату.
В случае, когда невыплаченные проценты или дивиденды начисляются перед приобретением финансовых инструментов, последующее получение процентов и дивидендов распределяется на два периода:
а) проценты и дивиденды, начисление (наращение) которых относится к периоду до приобретения финансовых инструментов;