Часть, относящаяся к периоду до приобретения, вычитается из стоимости финансовых инструментов. Только часть после приобретения признается в качестве выручки.
Раскрытие информации о выручке в финансовой отчетности
Компания должна раскрыть:
1. Учетную политику в области признания выручки, включая методы для определения стадии завершенности сделок, связанных с оказанием услуг.
2. Отдельно должны быть показаны следующие составляющие выручки:
1) Продажа товаров;
2) Предоставление услуг;
3) Проценты;
4) Лицензионные платежи;
5) Дивиденды.
3. Выручку от обмена товаров или услуг (должна определяться отдельно по каждой категории).
4. Любые условные обязательства или активы, например, гарантийные обязательства.
5.3.
МСФО (IAS) 23 «Затраты по займам»
Задача МСФО (IAS) 23 - подробное рассмотрение вопросов отражения в отчетности затрат по займам.
Необходимо отметить, что в ближайшем будущем данный стандарт будет изменен в связи с реализацией проекта по сближения стандартов с американским Советом по стандартам финансового учёта (FASB).
Сфера применения
МСФО 23 обязателен к применению всеми компаниями, использующими заемные средства.
Основные определения
Затратами по займу являются проценты и другие затраты, понесенные компанией в связи с получением заемных средств. Затраты по займам могут включать:
1. Проценты по банковским овердрафтам, краткосрочным и долгосрочным займам.
2. Амортизация доходов и расходов, полученных в результате эмиссии облигаций.
3. Дополнительные затраты понесенные в связи с организацией получения ссуды.
4. Финансовые выплаты в рамках финансового лизинга сверх суммы основного долга.
5. Курсовые разницы, возникающие в результате получения займов в иностранной валюте, связанные с затратами на выплату процентов.
Квалифицируемый актив - это актив, подготовка которого к предполагаемому использованию или для продажи требует значительного времени. Примерами квалифицируемых активов являются:
1. Запасы, которые требуют значительного времени на доведение их до товарного состояния.
2. Производственные предприятия.
3. Электростанции.
4. Инвестиционная собственность.
НЕ относятся к квалифицируемым активам:
1. Запасы, за короткий срок преобразуемые в товар.
2. Активы, которые при приобретении готовы к продаже или, при необходимости, к использованию.
Возмещаемая сумма квалифицируемого актива - это либо его стоимость для компании для внутреннего использования, либо его ликвидационная стоимость.
Правила учета затрат по займам
Существует два возможных варианта учета: основной (затраты по займам признаются в качестве расходов периода), альтернативный (затраты капитализируются).
Основной порядок учета. Затраты по займам должны признаваться в качестве расходов и списываться в том периоде, в котором они произведены. Сумму процентов можно рассчитать по каждому займу по формулам. Это наиболее простой метод. Затраты по займам рассчитываются по методу начисления (а не кассовым методом).
Альтернативный порядок учета. Затраты по займам, непосредственно относящиеся к приобретению, строительству или производству квалифицируемого актива должны капитализироваться путем включения в стоимость этого актива. Капитализация возможна только при условии возможного получения компанией в будущем выгод от использования квалифицируемого актива. Все прочие затраты по займам признаются в качестве расходов, и списываются в период их возникновения.
При применении альтернативного порядка учета фактические затраты по займам являются затратами, понесенными с целью обеспечения приобретения квалифицированного актива (данные затраты не были бы понесены, если бы не приобретались активы).
Краткосрочный инвестиционный доход
Займы для финансирования квалифицируемого актива могут принести краткосрочный инвестиционный доход. Это возможно, если заемщик не сразу использует всю сумму заемных средств. Любой инвестиционный доход, полученный на эти средства, вычитается из суммы затрат по займам.
Использование заемных средств из разных источников
В отдельных случаях помимо займов, привлеченных специально для квалифицируемого актива, существует необходимость в дополнительных заемных средствах. Они могут быть получены из централизованно распределяемых фондов. Процентные платежи по централизованно распределяемым фондам называются ставкой капитализации. Они рассчитываются как средневзвешенное значение затрат по займам, но не включают займы на финансирование квалифицируемого актива. Сумма капитализированных затрат по займам не должна превышать общую сумму затрат по займам, понесенных за период. В том случае, когда займы из централизованного фонда предоставляются только дочерней компании, необходимо использовать средневзвешенную сумму затрат в отношении займов дочерней компании. И наоборот, централизованный фонд может предоставлять займы материнской компании и/или другой компании группы. В этом случае средневзвешенная сумма затрат относится к соответствующей компании.
Капитализация затрат по займам
Для капитализации затрат по займам на квалифицируемый актив необходимы следующие условия:
1. Возникновение затрат по данному активу.
2. Возникновение затрат по займам.
3. Осуществляется подготовка актива для использования или продажи.
Для определения базы расчета капитализируемых затрат по займам следует уменьшить общую стоимость затрат на квалифицируемый актив на величину любых поступлений, промежуточных выплат и любых государственных субсидий. Во втором году база для капитализации затрат по займу изменится в результате начала амортизации здания.