Капитализация возможна при осуществлении деятельности, которая включает, в том числе, техническую и административную работу, например, получение разрешений. Если деятельности не происходит, капитализация не разрешается. Если работы над активом приостанавливаются на длительные периоды, капитализация затрат по займам также приостанавливается. Если временное приостановление деятельности является частью процесса подготовки актива, например, продукта, которому нужна выдержка, то капитализация продолжается.
Капитализация затрат по займам должна прекращаться, когда завершены практически все работы, необходимые для подготовки квалифицируемого актива к использованию по назначению или продаже. «Практически полное завершение работ» означает, что возможно еще продолжается повседневная административная работа и незначительные доработки, но, с точки зрения капитализации затрат по займам, это не помешает окончанию работ над активом в срок.
Когда сооружение квалифицируемого актива завершается по частям, и каждая часть может использоваться в то время, как сооружение других частей продолжается, каждая часть должна рассматриваться отдельно. Когда каждая часть практически полностью завершена, капитализация затрат по займам этой части должна прекращаться.
Раскрытие информации о затратах по займам в финансовой отчетности
Финансовая отчетность должна раскрывать:
1. Учетную политику, принятую для затрат по займам;
2. Сумму затрат по займам, капитализированную в течение периода;
3. Ставку капитализации, использованную для определения величины затрат по займам, разрешенной для капитализации.
5.4.
МСФО (IAS) 33 «Прибыль на акцию»
Задача МСФО 33 состоит в предписании принципов расчета и представления прибыли на акцию. Отражение в отчетности информации о прибыли, приходящейся на каждую акцию, позволяет сравнивать результаты деятельности различных компаний за один и тот же отчетный период, а также одной и той же компании за различные отчетные периоды. Несмотря на то, что аналитические возможности данных о прибыли на акцию ограниченны в силу того, что компании используют различные методы учетной политики для определения «прибыли», применение стандартного знаменателя (количество акций) для расчетов существенно повышает полезность финансовой отчетности. В МСФО 33 основное внимание уделяется именно знаменателю, используемому при расчете прибыли на акцию.
Сфера применения
МСФО (IAS) 33 должен применяться компаниями, акции и потенциальные акции которых котируются на биржах, а также компаниями, которые осуществляют эмиссию акций или потенциальных акций для свободного обращения.
В случае, когда компания представляет как консолидированную, так и отдельную финансовую отчетность, то информация, раскрытия которой требует МСФО 33, представляется только в консолидированной отчетности.
Компания, которая раскрывает информацию о прибыли на акцию на основе своей индивидуальной финансовой отчетности, представляет такую информацию только в своем индивидуальном отчете о прибылях и убытках.
Основные определения
Обыкновенная акция - это долевой инструмент, который имеет подчиненный статус по отношению ко всем прочим видам долевых инструментов. Обыкновенные акции дают право на участие в распределении прибыли только после других видов акций (таких, например, как привилегированные акции). Компания может иметь несколько классов обыкновенных акций. Обыкновенные акции одного класса обеспечивают равные права на получение дивидендов.
Потенциальная обыкновенная акция - это финансовый инструмент (или иной договор), который дает право его держателю на получение обыкновенных акций. Примеры потенциальных обыкновенных акций приведены ниже:
1) финансовые обязательства (или долевые инструменты), включая привилегированные акции, которые конвертируются в обыкновенные акции;
2) опционы и варранты;
3) акции, которые будут выпущены при выполнении установленных в договоре условий, например, таких как приобретение бизнеса или иных активов.
Пут-опционы на обыкновенные акции - договоры, предоставляющие право его держателю продать обыкновенные акции по фиксированной цене в течение определенного периода.
Условно эмитируемые обыкновенные акции - это акции, размещаемые по небольшой или нулевой сумме денежных средств при условии выполнения определенных условий, установленных в соглашении об условной эмиссии акций.
Соглашение об условной эмиссии акций - это соглашение об эмиссии акций, которое зависит от выполнения определенных условий.
Привилегированные акции - это акции, которые дают их владельцам право на первоочередное получение дивидендов по фиксированной ставке вне зависимости от уровня прибыли, полученной акционерным обществом в данном периоде.
Разводнение - это уменьшение прибыли на акцию, исходя из допущения, что конвертируемые инструменты конвертируются, что опционы (или варранты) исполняются или что акции выпускаются при соблюдении определенных условий.
Антиразводняющий эффект - это увеличение прибыли на акцию, когда конвертируемые инструменты конвертируются в обыкновенные акции.
Опционы, варранты и эквивалентные инструменты - это финансовые инструменты, которые дают их держателю право на приобретение акций.
Определения финансового инструмента, финансового актива, финансового обязательства, долевого инструмента и справедливой стоимости, а также методическое руководство по применению указанных определений дает МСФО (IAS) 32.
Общие сведения об акциях компании
Для целей расчета базовой прибыли на акцию число обыкновенных акций определяется как средневзвешенное число акций, находящихся в обращении в течение отчетного периода.
Средневзвешенное число акций, находящихся в обращении в течение отчетного периода, - это число акций, находящихся в обращении на начало отчетного периода, скорректированное на количество выкупленных (или выпущенных) в течение периода акций, умноженное на взвешивающий временной коэффициент.
Взвешивающий временной коэффициент определяется количеством дней, в течение которых акция находилась в обращении, и представляется долей от совокупного числа дней в периоде; часто значение коэффициента округляется.
Акции обычно включаются в расчет средневзвешенного числа акций с момента определения предполагаемого возмещения (который обычно совпадает с датой их эмиссии), например:
1) акции, выпущенные в обмен на денежные средства, включаются в расчет, когда признается дебиторская задолженность (к получению денежных средств);
2) акции, выпущенные под добровольное реинвестирование дивидендов, включаются в расчет, когда дивиденды реинвестируются;
3) акции, выпущенные в результате конверсии долговых инструментов в акции, включаются с момента прекращения начисления процентов;
4) акции, выпущенные в счет погашения процентных платежей (или основной суммы долга по другим финансовым инструментам), включаются с момента прекращения начисления процентов;
5) акции, выпущенные в погашение обязательств, включаются в расчет с момента погашения обязательства;
6) акции, выпущенные в качестве оплаты приобретенного неденежного актива, включаются в расчет с момента принятия к учету факта приобретения;
7) акции, выпущенные в счет оплаты оказанных услуг, включаются с того момента, когда такие услуги предоставлены.
Акции, выпущенные как часть платы за приобретение компании, включаются в расчет средневзвешенного числа акций с момента приобретения. Покупатель учитывает соответствующие результаты приобретенной компании также с этой даты.
Акции, выпущенные в результате конверсии обязательно конвертируемого инструмента, в расчет базовой прибыли на акцию включаются с момента заключения соответствующего договора.
Условно эмитируемые акции учитываются как находящиеся в обращении и включаются в расчет базовой прибыли на акцию только с того момента, когда выполнены все необходимые условия (т.е. произошли определенные события). Акции, выпускаемые исключительно по прошествии некоторого отрезка времени, не являются условно эмитируемыми, так как истечение времени является объективно существующим фактом.
Находящиеся в обращении акции, которые являются условно отзываемыми (подлежащими изъятию из обращения), не рассматриваются как находящиеся в обращении и исключаются из расчета базовой прибыли на акцию до того момента, когда они уже не подлежат изъятию из обращения.
Акции могут выпускаться или изыматься из обращения без соответствующего изменения ресурсов.
Консолидация акций обычно приводит к сокращению числа акций в обращении без соответствующего уменьшения ресурсов.
При эмиссии, предполагающей капитализацию (или бонус-эмиссию, или дробление акций), акции выпускаются для существующих акционеров, при этом дополнительная оплата не предусматривается.
Число выпущенных в обращение акций увеличивается, не приводя к увеличению ресурсов.