Как и при расчете базовой прибыли на акцию, условно эмитируемые акции учитываются как находящиеся в обращении и включаются в расчет разводненной прибыли на акцию при выполнении определенных условий (т.е. когда произошли определенные события). Условно эмитируемые акции включаются в расчет с начала периода (или с момента заключения соглашения об условной эмиссии акций, в зависимости от того, какая дата является более поздней). Если же условия не выполняются, то число условно эмитируемых акций, которое учитывается при расчете разводненной прибыли на акцию, определяется исходя из числа акций, которые были бы выпущены, если конец отчетного периода был бы окончанием периода выполнения условий эмиссии. Пересмотр показателей финансовой отчетности не допускается, если условия в оговоренный период не выполнены. Если по условиям соглашения эмиссия акций осуществляется при достижении заданного показателя прибыли и если этот показатель был достигнут на конец отчетного периода, но при этом он должен быть сохранен еще и в течение дополнительного срока, то при расчете разводненной прибыли дополнительные обыкновенные акции учитываются как находящиеся в обращении, если они обладают разводняющим действием. Условно эмитируемые акции в расчет базовой прибыли на акцию не включаются до окончания периода выполнения оговоренных условий.
Количество условно эмитируемых акций может зависеть от будущего рыночного курса обыкновенных акций. В таком случае, если они обладают разводняющим действием, то расчет разводненной прибыли основывается на числе акций, которое было бы выпущено, если бы рыночный курс в конце отчетного периода равнялся рыночному курсу в конце периода выполнения условий. Если условие эмиссии связано со средним курсом за некоторый период времени, который выходит за пределы отчетного периода, то используется среднее значение за истекший период времени.
Число условно эмитируемых акций может зависеть от будущей прибыли и курса акций. В таких случаях количество акций, включаемых в расчет разводненной прибыли на акцию, определяется двумя условиями (т.е. прибылью, полученной к настоящему моменту времени, и курсом акций на конец отчетного периода). Условно эмитируемые акции включаются в расчет разводненной прибыли только в том случае, когда выполняются оба условия. В иных случаях число условно эмитируемых акций определяется другими условиями, не связанными с прибылью или курсом акций (например, открытием определенного числа розничных магазинов). Такие условно эмитируемые акции подлежат включению в расчет разводненной прибыли на акцию.
Договоры, оплата по которым может осуществляться обыкновенными акциями или денежными средствами (по выбору)
В условиях действия договора, оплата по которому может осуществляться по выбору самой компании в форме акций или в денежной форме, компания исходит из того, что оплата осуществляется акциями, при этом соответствующие потенциальные акции включаются в расчет разводненной прибыли на акцию, если это создает разводняющий эффект. Если по договору форма оплаты определяется другой стороной, то при расчете разводненной прибыли на акцию компания исходит из той формы оплаты (денежными средствами или акциями), которая создает более сильный разводняющий эффект.
5.5.
МСФО (IFRS) 5 «Выбытие внеоборотных активов, удерживаемых для продажи, и прекращенная деятельность»
Задача МСФО (IFRS) 5 состоит в том, чтобы определить порядок учета активов, «предназначенных для продажи», а также представление и раскрытие информации по прекращенной деятельности в финансовой отчетности. МСФО (IFRS) 5 устанавливает требования к классификации, оценке и представлению информации по внеоборотным активам, «предназначенным для продажи».
Сфера применения
МСФО (IFRS) 5 охватывает три направления:
1) классификацию, оценку и представление информации по активам, «предназначенным для продажи»;
2) классификацию и представление информации по прекращенной деятельности;
3) обесценение активов с длительным сроком полезной службы, предназначенных для дальнейшего использования.
Данный стандарт:
1. Вводит классификационную группу «предназначенные для продажи».
2. Вводит понятие «группы активов, предназначенной для продажи», представляющей группу чистых активов (т.е. активов и пассивов), предназначенных для совместного выбытия в рамках одной операции.
3. Устанавливает, что активы или предназначенные для продажи группы активов, учитываются по наименьшей из двух величин: балансовой стоимости или справедливой стоимости за вычетом расходов на продажу.
4. Устанавливает, что активы, классифицируемые как «предназначенные для продажи» или включенные в группу выбытия, не амортизируются.
5. Классифицирует деятельность как «прекращенную» на дату, когда такая деятельность удовлетворит критериям определения активов как «предназначенные для продажи» или когда предприятие ликвидировало деятельность.
6. Устанавливает, что «предназначенные для продажи» активы и чистые активы, включенные в группу выбытия, представляются отдельными статьями в бухгалтерском балансе.
7. Устанавливает, что результаты прекращения деятельности должны показываться в отдельных статьях отчета о прибылях и убытках.
8. Запрещает ретроспективную классификацию деятельности как прекращенной.
9. Отменяет МСФО (IAS) 35 «Прекращенная деятельность».
МСФО (IFRS) 5 является одним из стандартов, который применяется к собственности. Можно предположить, что МСФО (IFRS) 5 близок к МСФО (IАS) 2 (Запасы). Однако МСФО (IАS) 2 используется, когда торговая собственность является основным видом деятельности предприятия и продается в ходе обычной хозяйственной деятельности. МСФО (IFRS) 5 используется, когда продажа собственности не является основным видом деятельности. В случае с финансовыми предприятиями, их основная деятельность - предоставлять займы, хотя для того, чтобы это делать, они также покупают и продают собственность.
МСФО (IFRS) 5 должен применяться для учета всех внеоборотных активов и всех групп выбытия, за исключением перечисленных ниже активов, которые должны оцениваться в соответствии с указанными Международными стандартами финансовой отчетности. Таким образом, МСФО (IFRS) 5 не применяется к:
1) отложенные налоговые активы - МСФО (IAS) 12 «Налоги на прибыль».
2) активы, связанные с вознаграждением работников - МСФО 19 (IAS) «Вознаграждения работникам».
3) финансовые активы, подпадающие под требования МСФО 39 (IAS) «Финансовые инструменты: признание и оценка».
4) внеоборотные активы, порядок учета которых основан на справедливой стоимости - МСФО 40 (IAS) «Инвестиционная собственность».
5) внеоборотные активы, которые оцениваются по справедливой стоимости за вычетом расходов на продажу и расходов на приобретение - МСФО (IAS) 41 «Сельское хозяйство».
6) права по договорам страхования - МСФО (IFRS) 4 «Договоры страхования».
Основные положения
Внеоборотные активы должны переводиться в состав оборотных активов только в том случае, если они соответствуют критериям «предназначенных для продажи» активов в соответствии с МСФО (IFRS) 5. Это положение также распространяется на внеоборотные активы, которые приобретены с целью перепродажи. Стандарт предусматривает, чтобы:
1) активы, которые отвечают критериям «предназначенных для продажи», оценивались по наименьшей из двух величин: балансовой стоимости или справедливой стоимости за вычетом расходов на продажу, а амортизация таких активов прекращалась.
2) информация по активам, которые отвечают критериям «предназначенных для продажи», представлялась отдельно, непосредственно в бухгалтерском балансе, а информация о результатах прекращенной деятельности представлялась отдельно в отчете о прибылях и убытках.
Иногда компания осуществляет продажу группы чистых активов в рамках одной операции (группу выбытия). Группа выбытия, средства которой представляли часть генерирующей единицы, становится отдельной единицей, генерирующей денежные средства.
Группа может включать такие средства, как: оборотные активы, краткосрочные обязательства и активы, не подпадающие под требования МСФО (IFRS) 5.
Если внеоборотный актив входит в состав группы выбытия, то положения стандарта применяются к группе в целом. Группа оценивается по наименьшей из двух величин: балансовой стоимости или справедливой стоимости за вычетом расходов на продажу.
Расчеты и представление внеоборотных активов, предназначенных для продажи, и прекращенной деятельности предназначены помочь читателю финансовой отчетности провести различие между:
1) результатами деятельности, которая останется частью предприятия, а активами и обязательствами, которые обслуживают ее; и
2) результатами деятельности, которая уже не является (или вскоре не будет являться) частью предприятия и активами и обязательствами, которые более не будут являться частью предприятия.
В соответствии с МСФО к различным видам собственности применяются различные виды учетной оценки в зависимости от их текущего и будущего использования и права собственности (Приложение 5).
Основные определения
Оборотный актив - актив, который удовлетворяет любому из нижеприводимых критериев:
1) поступление от его продажи предполагается в денежной форме, или он предназначен для потребления в обычной производственной деятельности компании;
2) он предназначен для продажи;
3) его продажа предполагается в течение двенадцати месяцев после отчетной даты; или
4) он представляет денежные средства или эквивалент денежных средств, который может быть использован в течение двенадцати месяцев от отчетной даты.
Внеоборотный актив - актив, который не является оборотным активом.