Группа выбытия - группа чистых активов (активов и обязательств), выбытие которых предполагается осуществить в рамках единой операции или посредством продажи или другим способом. В состав группы выбытия может входить гудвилл.
Дата классификации - дата, по состоянию на которую компания классифицирует активы и/или группу выбытия в качестве «предназначенных для продажи».
Расходы на продажу - расходы, непосредственно связанные с выбытием актива или группы выбытия, за вычетом расходов на финансовые услуги и расходов по уплате налога на прибыль.
Компонент компании - средства, относящиеся к определенному виду деятельности компании, или потоки денежных средств, которые могут быть четко отделены от остальной деятельности компании в целях оперативного управления, а также для подготовки финансовой отчетности.
Прекращенная деятельность - это компонент компании, который или выбыл, или классифицируется как «предназначенный для продажи», а также:
1) представляет отдельное крупное подразделение бизнеса или географический сегмент;
2) является частью отдельного крупного подразделения бизнеса или географического сегмента, включенного в подготовленный план выбытия, или
3) является дочерней компанией, приобретенной исключительно с целью ее перепродажи
Твердое обязательство о приобретении - соглашение с независимой стороной, являющееся обязательным для обеих сторон, в котором определяются все существенные условия, включая цену и сроки совершения операции, а также предусматриваются штрафные санкции за неисполнение условий соглашения, которые достаточно значительны, чтобы сделать исполнение высоко вероятным.
Высоко вероятный - обладающий высокой вероятностью возникновения.
Вероятный - скорее возможный, чем нет.
Возмещаемая сумма - наибольшая величина из двух значений: чистой продажной цены (справедливой стоимости за вычетом расходов на продажу) или эксплуатационной стоимости.
Эксплуатационная ценность - текущая дисконтированная стоимость потоков денежных средств, созданных в результате использования актива или генерирующей единицы.
Классификация внеоборотных активов или групп выбытия в качестве «предназначенных для продажи»
1. Внеоборотные активы и группы выбытия классифицируются как «предназначенные для продажи», если их балансовая стоимость возмещается в результате совершения продажи.
2. Актив или группа выбытия должны быть готовы к немедленной продаже в их нынешнем состоянии и вероятность продажи должна быть высокой.
3. Руководство должно утвердить план по продаже актива или группы выбытия, а также вести поиск покупателя.
4. Должны прилагаться энергичные усилия для организации продажи актива или группы выбытия.
5. Предполагаемая продажа должна быть осуществлена в течение одного года с даты классификации. При этом не должны предполагаться существенные изменения плана или его аннулирование (т.е. они маловероятны). На практике могут возникнуть обстоятельства, которые способны повлиять на продление периода осуществления продажи после истечения одного года.
6. Операция продажи может быть проведена путем обмена внеоборотных активов на другие внеоборотные активы.
7. Критерий «предназначенный для продажи» должен выполняться на день составления балансового отчета, а не после. Если соблюдение критерия обеспечивается уже после отчетной даты, но до утверждения финансовой отчетности, соответствующая информация должна быть приведена в примечаниях к отчетности.
Внеоборотные активы, которые предполагается перевести на консервацию
Внеоборотные активы, которые предполагается перевести на консервацию - это те активы, которые используются до конца срока их полезной службы и которые предполагается скорее сдать в утильсырье или демонтировать, нежели продать. Внеоборотный актив, использование которого временно прекращается, не является законсервированным.
Внеоборотные активы или группы выбытия, которые предполагается законсервировать, не классифицируются как «предназначенные для продажи». Их балансовая стоимость будет возмещаться посредством продолжения использования внутри компании.
Если группа выбытия, которую предполагается перевести на консервацию:
1) представляет отдельное крупное подразделение бизнеса или географического сегмента компании;
2) является частью скоординированного плана, разработанного для выбытия отдельного крупного подразделения или географического сегмента компании, или
3) является дочерней компанией, приобретенной исключительно с целью перепродажи,
то результаты деятельности и потоки денежных средств, относящиеся к группе выбытия, представляются в финансовой отчетности как «прекращенная деятельность» на дату, когда прекращается использование средств, включенных в группу выбытия.
Оценка внеоборотных активов или групп выбытия, классифицируемых как «предназначенные для продажи»
Внеоборотные активы или группы выбытия, классифицируемые как «предназначенные для продажи», оцениваются по наименьшей величине из двух значений: их балансовой стоимости или справедливой стоимости за вычетом расходов на продажу.
Если вновь приобретенные активы или группа выбытия являются «предназначенными для продажи», они оцениваются по наименьшей величине из двух значений: фактической стоимости или справедливой стоимости за вычетом расходов на продажу.
Если актив или группа выбытия приобретаются в результате объединения компаний, они должны оцениваться по справедливой стоимости за вычетом расходов на продажу.
Если предполагается, что продажа произойдет по истечении одного года от даты приобретения, расходы на продажу оцениваются по дисконтированной стоимости.
Любое увеличение дисконтированной стоимости расходов на продажу, которое возникает с течением времени, учитывается в составе финансовых расходов.
Непосредственно перед первоначальной классификацией активов или группы выбытия как «предназначенных для продажи», их балансовая стоимость оценивается в соответствии с применимыми в их отношении МСФО. При последующей переоценке группы выбытия балансовая стоимость активов и обязательств, не подпадающих под сферу применения МСФО (IFRS) 5, будет пересматриваться до переоценки группы выбытия по справедливой стоимости за вычетом расходов на продажу. Таким образом, все показатели по запасам, дебиторской задолженности, финансовой аренде и краткосрочным обязательствам будут представлены на дату до переоценки.
Признание убытков от обесценения и восстановление сумм обесценения
Убытки от обесценения отражаются для любого снижения стоимости актива или группы выбытия до справедливой стоимости за вычетом расходов на продажу.
Последующее увеличение справедливой стоимости за вычетом расходов на продажу отражается как доход в пределах накопленного убытка от обесценения, учитываемого в соответствии с МСФО (IFRS) 5 или МСФО (IAS) 36. Убыток от обесценения или последующий доход, учтенный по группе выбытия, должен уменьшить или увеличить балансовую стоимость только внеоборотных активов в составе группы выбытия. Доход или убыток, ранее не учтенные в оценке внеоборотных активов или группы выбытия, должны учитываться на дату списания последних (из бухгалтерского баланса). Такая ситуация возможна, если стоимость актива была определена с учетом предположения о его продаже, а затем обнаружилось, что продажная цена будет ниже его стоимости.
Если внеоборотные активы классифицируются как «предназначенные для продажи», они не подлежат амортизации. Их стоимость переоценивается в конце каждого периода (наименьшая из величин: балансовой стоимости или справедливой стоимости за вычетом расходов на продажу), при этом признается любое обесценение.
Проценты и прочие расходы, связанные с обязательствами по группе выбытия, классифицируемой как «предназначенная для продажи», должны продолжать учитываться до момента выбытия.
Изменения в плане продаж
«Предназначенные для продажи» активы, перестают классифицироваться данным образом, если критерии признания более не соблюдаются.
Внеоборотные активы, которые перестают классифицироваться как «предназначенные для продажи», оцениваются по наименьшей величине из двух значений:
1) балансовой стоимости, определенной до того момента, когда активы или группа выбытия были классифицированы как «предназначенные для продажи». Балансовая стоимость корректируется с учетом амортизации, износа или переоценки активов, которые были бы учтены, если бы актив или группа выбытия не были классифицированы как «предназначенные для продажи»;
2) возмещаемой стоимости на дату принятия решения не продавать активы, ранее включенные в группу выбытия.
Если внеоборотный актив является частью генерирующей единицы, то его возмещаемая стоимость является балансовой стоимостью, определенной после признания убытков от обесценения в соответствии с МСФО (IAS) 36.
Корректировка балансовой стоимости внеоборотного актива, который перестает классифицироваться как «предназначенный для продажи», учитывается как доход в периоде, в котором критерии «предназначенного для продажи» более не соблюдаются.
Если актив был переоценен до его классификации как «предназначенного для продажи», корректировки должны отражаться как повышение или снижение переоценки актива.