В финансовой отчетности компании должно быть раскрыто следующее:
1. Сумма чистой курсовой разницы, включенная в чистую прибыль за период;
2. Чистая курсовая разница, классифицируемая как капитал, в качестве отдельного компонента капитала, и сверка суммы этих курсовых разниц в начале и конце периода.
3. В случае если валюта отчетности отличается от функциональной валюты компании, причину этого расхождения необходимо раскрыть в отчетности.
4. Причина любого изменения валюты отчетности или функциональной валюты
5. Метод, выбранный для пересчета гудвилла и корректировок справедливой стоимости, возникающих при приобретении зарубежной компании.
Существенное влияние изменений валютных курсов, происходящих после отчетной даты, должно быть подробно раскрыто, в противном случае, пользователи финансовой отчетности не смогут сделать правильные оценки и принять правильные решения.
Также поощряется раскрытие политики компании в отношении управления валютными рисками.
5.7.
МСФО (IAS) 11 «Договоры на строительство»
Задача МСФО 11 помочь бухгалтерам ответить на главный вопрос в учете договоров на строительство - распределение доходов и затрат по договору строительства по отчетным периодам, в которых производились работы. Этот вопрос возникает ввиду характера деятельности, предпринимаемой в связи с договорами на строительство, в связи с чем, дата начала договора, и дата завершения работ по договору на строительство обычно относятся к разным отчетным периодам.
Для осуществления контроля договоров на строительство требуется наличие постоянно действующей эффективной внутренней системы бюджетирования и отчетности. На протяжении всего времени действия договора необходимо осуществлять регулярную проверку стоимости строительства и расчетов.
Сфера применения
Требования МСФО 11 применимы к следующим договорам на строительство:
1. Договоры на оказание услуг, непосредственно связанных с сооружением объектов, например, на оказание услуг по управлению проектом или услуг архитектора.
2. Договоры на разрушение или восстановление объектов, и восстановление окружающей среды после разрушения объектов.
Основные определения
Договор на строительство - это контракт, специально предусматривающий строительство объекта или комплекса объектов, которые взаимосвязаны или взаимозависимы либо по своей конструкции, технологии и функциям, либо по конечному их назначению или использованию.
Договор с фиксированной ценой - это договор на строительство, по которому стороны соглашаются на фиксированную цену контракта или на фиксированную ставку по каждой единице продукции, повышение цены возможно в связи с ростом затрат.
Договор 'затраты плюс' - это договор на строительство, по которому подрядчику возмещаются допустимые, или по-иному определяемые затраты, плюс процент от этих затрат или фиксированное вознаграждение. Данный вид договора характерен для некоторых видов контрактов (например, для правительственных контрактов).
Объединение и разделение договоров на строительство
Когда договор включает в себя более 1 объекта, сооружение каждого из них должно отражаться как отдельный договор на строительство, если:
1) на сооружение каждого объекта было представлено отдельное коммерческое предложение;
2) по каждому объекту велись отдельные переговоры, и подрядчик и заказчик имели возможность принять или отклонить часть договора, относящуюся к каждому объекту; и
3) затраты и доходы по каждому объекту могут быть определены.
Совокупность договоров, независимо от того, заключены ли они с одним заказчиком или с несколькими, должна отражаться как единый договор на строительство, если:
1) переговоры велись по пакету, состоящему из совокупности договоров;
2) договоры так тесно взаимосвязаны и взаимозависимы, что они, фактически, представляют собой части единого проекта с общей нормой прибыли; и
3) договоры выполняются одновременно или последовательно без перерывов.
Договор может предусматривать сооружение дополнительного объекта по усмотрению заказчика, или может быть изменен включением положения о сооружении дополнительного объекта. Сооружение дополнительного объекта должно отражаться как отдельный договор на строительство, когда:
1. Объект по своей конструкции, технологии или функциям значительно отличается от объекта или объектов, предусмотренных первоначальным договором.
2. Переговоры о цене объекта ведутся независимо от цены первоначального договора.
Затраты по договору на строительство
Затраты на договор по строительству включают:
1. Затраты, непосредственно связанные с конкретным договором.
2. Прочие затраты, которые могут возмещаться заказчиком, в соответствии с условиями договора.
3. Затраты, которые относятся к деятельности по договору подряда в целом и могут быть отнесены на конкретный договор.
Затраты, которые непосредственно относятся к конкретному договору, включают:
1. Затраты на рабочую силу, включая надзор на стройплощадке.
2. Стоимость материалов, использованных при строительстве.
3. Амортизация основных средств, использованных для выполнения договора.
4. Затраты на перемещение машин, оборудования и материалов на стройплощадку и со стройплощадки.
5. Затраты на аренду машин и оборудования.
6. Затраты на конструкторскую и техническую поддержку, непосредственно связанную с договором.
7. Предполагаемые затраты на исправление ошибок и выполнение гарантийных работ, в том числе затраты на гарантийный ремонт.
8. Претензии третьих сторон.
Эти затраты могут быть уменьшены дополнительным доходом, не включенным в общий доход по договору на строительство, например, доходом от продажи излишков строительных материалов и лома, а также от продажи машин и оборудования после выполнения контракта.
Затраты, которые непосредственно относятся на заказчика по условиям договора, могут включать часть общих административных расходов и затрат на исследование и разработку, возмещение которых предусмотрено договором.
К затратам по договору на строительство, в частности, относятся: