2. Страховые платежи.
3. Затраты по займам.
Затраты, не включенные в договор, и которые не могут быть отнесены на договор, относятся к общим административным расходам.
Однако затраты, непосредственно связанные с контрактом, и понесенные для обеспечения его заключения, включаются как часть затрат по договору на строительство, если они могут быть обособленно определены и если существует вероятность того, что договор будет заключен.
Выручка по договору на строительство
Выручка по договору на строительство должна включать:
1. Первоначальную сумму выручки, согласованную в договоре.
2. Отклонения от условий договора, претензии и поощрительные платежи (включается при условии, если существует вероятность получения выручки и возможность надежной оценки).
Объем выручки по договору может увеличиться или уменьшиться в зависимости от периода, в результате отклонений, претензий, штрафных санкций, увеличения затрат.
Отклонение может вести к увеличению, уменьшению или изменению сферы действия договора с соответствующим изменением размера выручки. Отклонение цены договора включается в выручку по договору в том случае, когда существует вероятность того, что заказчик утвердит отклонение и сумму выручки, получаемой в результате отклонения; а также когда изменение выручки может быть надежно измерено.
Претензия - это сумма, которую строительная организация стремится получить с заказчика или другой стороны в качестве возмещения затрат, не включенных в цену договора. Претензия может возникнуть, например, в результате задержек выполнения строительных работ по вине заказчика, его ошибок в технических характеристиках или конструкции, а также спорных отклонений в работе по договору на строительство. Заказчик может оспорить претензии, следовательно, они должны быть включены в выручку при условии, что сумма, которая будет признана, может быть надежно измерена.
Поощрительные платежи - это дополнительные суммы, выплачиваемые подрядчику в случае, если установленные стандарты выполнения работ были соблюдены или превышены. Например, контракт может предусматривать поощрительные платежи подрядчику за досрочное завершение работ по договору подряда. Поощрительные платежи включаются в доход по договору подряда, когда существует вероятность их получения.
Договорная стоимость объекта строительства должна пересматриваться относительно фактических и будущих экономических показателей.
Признание доходов и расходов по договору на строительство
Выручка и затраты по договору на строительство подлежат признанию соответственно как доходы и расходы отчетного периода в отчете о прибылях и убытках по мере готовности.
Ожидаемые убытки по договору на строительство должны немедленно признаваться в качестве расходов.
В договоре с фиксированной ценой, результат по договору подряда может быть оценен надежно при соблюдении всех следующих условий:
1. Общий доход по договору на строительство может быть надежно измерен.
2. Затраты, необходимые для завершения договора, могут быть точно определены.
3. Известна стадия завершенности работ по договору.
4. Фактически понесенные затраты по договору на строительство могут быть сопоставлены с ранее проведенными оценками.
В случае договора 'затраты плюс', затраты по договору должны быть определены независимо от того, подлежат они возмещению или нет:
Способ по мере готовности предусматривает, что выручка и затраты по договору на строительство признаются и оцениваются на основании подтвержденной подрядчиком степени завершенности (меры готовности) работ по договору на отчетную дату и отражаются в отчете о прибылях и убытках в тех же отчетных периодах, в которых выполнены соответствующие работы.
Любое ожидаемое превышение суммарных затрат по договору подряда сверх суммарного дохода по нему немедленно признается в качестве расхода.
Подрядчик может понести затраты по договору на строительство, связанные с будущей деятельностью по нему. Подобные затраты по договору на строительство учитываются в качестве актива, если существует вероятность того, что они будут возмещены и обычно классифицируются как незавершенные работы по договору.
Однако, когда в отношении получения суммы, уже включенной в доход по договору на строительство, возникает неопределенность, тогда недополученная сумма или сумма, вероятность оплаты которой утрачена, учитывается как расход, а не как корректировка суммы дохода по договору.
Определение степени завершенности работ по договору
Определение степени завершенности (стадии выполнения) работ осуществляется на основе договора. Могут использоваться следующие способы определения степени завершенности (стадии выполнения) работ:
1. По доле произведенных на отчетную дату затрат в расчетной величине общих затрат по договору.
2. Согласно экспертной оценке выполненного на отчетную дату объема работ в общем объеме работ по договору.
3. Посредством подсчета доли выполненных работ в натуральном выражении.
Расходы, произведенные в связи с предстоящими работами по договору и авансовые платежи субподрядчикам по договору, не включаются в сумму произведенных на отчетную дату затрат по договору.
Промежуточные и авансовые платежи, полученные от заказчиков, часто не отражают реального объема произведенных работ по договору.
В случае невозможности надежной оценки финансового результата от выполнения договора на строительство:
- Прибыль по договору не признается, однако ожидаемые убытки признаются немедленно.
- Выручка по договору признается доходом в сумме произведенных затрат, которые вероятно будут возмещены.
- Затраты по договору признаются расходом в период их возникновения.
Причины невозможности надежной оценки финансового результата включают:
1. Финансовые затруднения подрядчика или заказчика.
2. Возможность признания договора недействительным.
3. Вопрос возмещения затрат не достаточно ясно разъяснен в договоре.
4. Возможность невыполнения заказчиком либо подрядчиком договорных обязательств.
Признание ожидаемых убытков и изменений в оценках
Ожидаемые убытки по договору на строительство признаются расходами текущего периода по мере возникновения, если существует вероятность того, что расчетная величина общих затрат по договору превысит ожидаемую общую сумму выручки по договору.
Величина ожидаемых убытков определяется независимо от:
1) начала выполнения работ по договору;
2) стадии завершенности работ по договору;
3) объема прибыли по другим договорам на строительство.
При использовании способа определения доходов и расходов по стоимости работ по мере их завершения (метод процента выполнения) финансовый результат определяется на накопительной основе, т.е. по каждому отчетному периоду на основе текущих оценок. Изменения в оценке окончательной выручки и затрат признаются в том периоде, в котором производятся изменения.