В финансовой отчетности организации отражается следующая информация по всем договорам на строительство, выполнявшимся в отчетном периоде:
a) сумма выручки, признанной в отчетном период;
б) методы, использованные для определения выручки, признанной в отчетном периоде;
в) способы, применявшиеся для определения стадии завершенности договоров.
В финансовой отчетности организации отражается следующая информация по всем договорам на строительство, незавершенным на отчетную дату:
1) общая сумма произведенных затрат и признанных прибылей (за минусом признанных убытков) на отчетную дату;
2) сумма полученных авансов на отчетную дату;
3) сумма удержаний на отчетную дату.
Удержаниями являются суммы, выставленные в виде промежуточных счетов, которые не выплачиваются до выполнения условий договора или устранения дефектов. Промежуточными счетами являются суммы, предъявленные за работу, выполненную по договору независимо от того, были ли они оплачены заказчиком. Авансами являются суммы, полученные подрядчиком до выполнения соответствующих работ по договору.
Организация должна раскрывать следующую информацию:
a) общая сумма, причитающаяся с заказчиков за работу по договору, отражается в активе бухгалтерского баланса;
б) общая сумма, подлежащая выплате заказчику за работу по договору, отражается в бухгалтерском балансе в качестве обязательства.
Общая сумма, причитающаяся с заказчика за работу по договору - это итоговая величина:
a) понесенных затрат плюс признанная прибыль; минус
б) сумма признанных убытков и выставленных промежуточных счетов.
для всех договоров, находящихся в процессе реализации, в которых понесенные затраты в сумме с признанными прибылями (за минусом признанных убытков) превышают выставленные промежуточные счета.
Общая сумма, подлежащая выплате заказчикам за работу по договору - это итоговая величина:
a) понесенных затрат плюс признанные прибыли; минус
б) сумма признанных убытков и выставленных промежуточных счетов для всех договоров, находящихся в процессе реализации, в которых выставленные промежуточные счета превышают сумму понесенных затрат и признанных прибылей (без признанных убытков).
В финансовой отчетности раскрываются любые условные обязательства и условные активы в соответствии с МСФО 37 «Условные факты хозяйственной деятельности», которые могут возникнуть в связи с затратами на гарантийное обслуживание и гарантийный ремонт, претензиями, штрафами и возможными убытками.
6.
Налоги на прибыль (Международный стандарт финансовой отчетности № 12)
Задача МСФО 12 - определение порядка учета налогов на прибыль, а также налоговых последствий:
1) операций текущего периода, которые отражены в финансовой отчетности;
2) будущего возмещения/погашения активов и обязательств, которые отражены в бухгалтерском балансе.
Если возмещение/погашение активов и обязательств приведет к увеличению или уменьшению будущих налоговых выплат, то МСФО (IAS) 12 предусматривает признание обязательства по отложенному налогу (или актива по отложенному налогу).
МСФО (IAS) 12 требует от компаний учитывать налоговые последствия операций так же, как учитываются сами операции, т.е.:
- По операциям, отражаемым в отчете о прибылях и убытках, все налоговые последствия также отражаются в отчете о прибылях и убытках.
- По операциям, отражаемым непосредственно на счете капитала, налоговые последствия также отражаются на счете капитала.
Признание отложенных налоговых активов и обязательств при объединении бизнеса влияет на величину гудвилла, возникающего в результате этого объединения.
МСФО (IAS) 12 также регламентирует:
1. Признание активов по отложенному налогу, возникающих при перенесении на будущее неиспользованных налоговых убытков или неиспользованных налоговых кредитов.
2. Представление налогов на прибыль.
3. Раскрытие информации о налогах на прибыль.
Бухгалтерская прибыль может отличаться от налогооблагаемой, поскольку каждая из них определяется в соответствии с собственными правилами и нормативными актами. Нередко налоги рассчитываются либо с опережением, либо с отставанием относительно признания прибыли. При этом возникает разница во времени между моментом, когда прибыль отражается в отчетности, и моментом уплаты налога на эту прибыль, что влечет образование налогового обязательства (или актива).
МСФО (IAS) 12 устанавливает нормы, позволяющие преодолеть эту проблему таким образом, чтобы финансовая отчетность, составляемая в соответствии с различными налоговыми правилами, отражала результаты взимания налогов в соответствующий момент времени.
Сфера применения
МСФО (IAS) 12 применяется при учете налогов на прибыль, включая:
1. Все внутренние и зарубежные налоги, определяемые исходя из величины налогооблагаемой прибыли.
2. Удерживаемые налоги, такие как налоги, выплачиваемые дочерней или ассоциированной компанией, инвестируемой компанией или совместным предприятием с прибыли, распределяемой в пользу отчитывающейся компании.
МСФО (IAS) 12 не регламентирует методы учета государственных субсидий или инвестиционных налоговых кредитов (смотрите также МСФО (IAS) 20). Однако МСФО (IAS) 12 определяет порядок учета временной разницы, которая может возникнуть в результате предоставления таких субсидий или инвестиционных налоговых кредитов, которые изменяют время уплаты налогов.
Основные определения
Бухгалтерская прибыль («чистая прибыль до налогообложения») - это чистая прибыль за отчетный период до вычета налогов.
Налогооблагаемая прибыль (налоговый убыток) за отчетный период - прибыль, рассчитанная в соответствии с правилами, установленными налоговыми органами, прибыль, с которой взимаются (возмещаются) налоги на прибыль.
Расходы (доходы) по налогу - это совокупное значение текущего и отложенного налогов, включаемое в чистую прибыль (или убыток) за отчетный период. Расходы (доходы) по налогу включают как расход (доход) по текущему налогу, так и расход (доход) по отложенному налогу.
Текущий налог - это совокупная величина налога к уплате (возмещению) в отношении налогооблагаемой прибыли (убытка) за отчетный период.
Обязательства по отложенному налогу - это величина налогов к уплате в будущих периодах в отношении налогооблагаемой временной разницы.
Активы по отложенному налогу - это налоги, подлежащие возмещению в будущих периодах в отношении:
1) вычитаемых временных разниц;