2. Будущая налогооблагаемая прибыль.
3. Планирование налогов.
Компания может признать актив по отложенному налогу, обусловленный неиспользованными налоговыми убытками (или кредитами), если существует высокая вероятность образования в будущем налогооблагаемой прибыли, против которой могут быть зачтены неиспользованные убытки (и кредиты).
Налоговые убытки, однако, могут указывать на то, что налогооблагаемой прибыли в будущем может и не быть. Это имеет место в том случае, когда компания постоянно несет убытки.
Заключенные договоры купли-продажи, а также рентабельная деятельность в прошлом, в котором отсутствуют случаи получения убытков (например, от продажи неприбыльной деятельности), могут служить основанием для вывода о получении налогооблагаемой прибыли в будущем.
Компании следует учитывать актив по отложенному налогу только в той степени, в какой возникла соответствующая достаточная налогооблагаемая временная разница, или когда имеются строгие доказательства получения достаточной налогооблагаемой прибыли в будущем.
Кроме того, компания должна принимать во внимания ограничения по срокам переноса таких убытков и кредитов на будущие периоды, которые предусмотрены налоговыми органами.
Оценка актива или обязательства по отложенному налогу
Активы и обязательства по отложенным налогам следует оценивать исходя из налоговых ставок, которые, как предполагается, будут применяться в том периоде, когда актив или обязательство ликвидируется. Наилучшая оценка ставки налога, которая будет применяться в будущем, это ставка, которая была установлена (или «в значительной степени установлена») на отчетную дату. Ставка налога считается «в значительной степени установленной», когда процесс одобрения проекта соответствующего законодательного акта находится в стадии завершения. В том случае, если к различным видам и суммам налогооблагаемой прибыли применяются различные ставки налога, используется средняя ставка.
Оценка актива или обязательства по отложенному налогу должна отражать тот способ, посредством которым компания намеревается возместить /погасить балансовую стоимость актива или обязательства. Например, если компания предполагает продать инвестиции и операция подлежит обложению налогом на прибыль от выбытия внеоборотных активов, то компании следует рассчитать соответствующее обязательство по отложенному налогу по ставке налога, применяемой к прибыли от выбытия внеоборотных активов, если она отличается от основной ставки налога на прибыль.
Прибыль может облагаться налогами по различным ставкам, в зависимости от того, была ли она распределена среди акционеров. Компания должна оценить актив и обязательство по отложенному налогу с использованием ставки налога, применяемой к нераспределенной прибыли.
Активы и обязательства по отложенным налогам не должны дисконтироваться.
Определение движения сальдо по отложенному налогу
Движение активов и обязательств по отложенному налогу следует учитывать:
- либо как расходы по отложенному налогу/кредит в отчете о прибылях и убытках;
- либо в отчете об изменениях в капитале в отношении тех операций, налоговые последствия по которым признаются в отчете об изменениях в капитале.
Последующее признание и оценка активов и обязательств по отложенному налогу
На каждую отчетную дату компания должна пересматривать неучтенные активы по отложенному налогу, с тем чтобы определить, позволяют ли новые условия возместить данный актив. Например, при объединении компаний приобретающая сторона, возможно, не учла актив по отложенному налогу в отношении налоговых убытков.
После признания балансовая стоимость активов и обязательств по отложенному налогу изменяется вследствие возникновения и сокращения временных разниц в последующих периодах. Балансовая стоимость актива по отложенному налогу должна пересматриваться на каждую отчетную дату на предмет:
1) изменения налоговых ставок;
2) изменения предполагаемого способа возмещения актива;
3) изменения будущей прибыли.
Отнесение отложенного налога на счет капитала
Текущий или отложенный налог следует относить на счет капитала, если налог связан со статьей, изменение балансовой стоимости которой относилось на счет капитала в текущем или другом отчетном периоде. Например:
1) изменение балансовой стоимости основных средств в результате переоценки;
2) корректировка входящего остатка нераспределенной прибыли при ретроспективной корректировке в связи с изменением учетной политики или в результате исправления ошибки. МСФО (IAS) 8 строго ограничивает возможности таких корректировок;
3) возникновение курсовой разницы в результате пересчета показателей финансовой отчетности зарубежной компании;
4) возникновение долевого компонента при первоначальном признании комбинированного финансового инструмента (МСФО (IAS) 39).
Курсовая разница по активам и обязательствам по зарубежным отложенным налогам
Активы и обязательства по отложенным налогам, выраженные в иностранной валюте, являются немонетарными статьями, пересчитываемыми по курсу на отчетную дату, которая является датой их оценки (МСФО (IAS) 21). Курсовая разница по активам и обязательствам по зарубежным отложенным налогам, может включаться в сумму расходов (доходов) по отложенному налогу.
Раскрытие информации об активах и обязательствах по отложенному налогу в отчетности
1. Активы и обязательства по текущему и отложенному налогам в бухгалтерском балансе представляются раздельно.
2. Активы и обязательства по отложенному налогу следует классифицировать как внеоборотные.
3. Взаимозачет активов и обязательств по текущему налогу выполняется только в тех случаях, когда:
- компания имеет юридическое право на проведение взаимозачета;
- намеревается провести окончательный взаимозачет; либо
- ликвидировать актив и обязательство одновременно.
4. Юридическое право возникает только тогда, когда один и тот же налоговый орган определяет налоги и признает окончательный взаимозачет.
5. Расходы (доходы) по налогу, связанные с прибылью от обычной деятельности, следует представлять в составе отчета о прибылях и убытках. Информация об основных компонентах расходов (доходов) по налогу подлежит раскрытию. В состав компонентов расходов (доходов) по налогу могут входить:
- расходы (доходы) по текущему налогу;
- любые корректировки текущих налогов за предыдущие периоды, учтенные в отчетном периоде;
- расходы (доходы) по отложенному налогу, связанные с возникновением, приростом или сокращением временной разницы;
- расходы (доходы) по отложенному налогу, связанные с изменениями ставок налогов или введением новых налогов;
- уменьшение расходов по отложенному налогу за счет ранее неучтенного налогового убытка, налогового кредита или временной разницы за прошлый период;
- расходы (доходы) по отложенному налогу, возникающие в результате списания или восстановления стоимости ранее списанного актива по отложенному налогу;
- расходы (доходы) по отложенному налогу, связанные с корректировкой чистой прибыли отчетного периода в связи с изменением учетной политики или исправлением ошибок.
Информацию о нижеприведенных позициях также следует раскрывать отдельно:
1) совокупное значение текущих и отложенных налогов, связанных со статьями, изменение значения которых относится непосредственно на счет капитала;
2) объяснение взаимосвязи между расходом (доходом) по налогу и бухгалтерской прибылью в виде одного из (или двух) следующих вариантов: