При выборе приемлемой концепции капитала компания должна ориентироваться на потребности пользователей. Понятие финансового капитала применяется, если пользователи в основном обеспокоены поддержанием номинального инвестированного капитала или покупательной способности инвестированного капитала. Если же пользователей в большей степени беспокоит воспроизводство деятельности компании, то следует руководствоваться концепцией натурального капитала. Выбор концепции отражает цель, которая должна быть достигнута при определении прибыли, несмотря на определенные трудности расчета отдельных показателей, обусловленные применением той или иной концепции.
Поддержание финансового капитала. В соответствии с данным понятием прибыль имеет место только в том случае, когда финансовая (денежная) величина чистых активов на конец отчетного периода превышает аналогичную величину на начало отчетного периода. (Без учета вкладов собственников или выплаты им в течение отчетного периода). Поддержание финансового капитала может быть оценено или в номинальных денежных единицах, или в единицах постоянной покупательной способности. Концепция поддержания финансово капитала не предполагает применение конкретной базы (метода) для оценки. В соответствии с данным понятием выбор базы определяется видом финансового капитала, поддержание которого стремится обеспечить компания.
Поддержание натурального капитала. В соответствии с данным понятием прибыль считается полученной только в том случае, когда натуральная производительная способность компании на конец отчетного периода превышает аналогичную величину на начало отчетного периода. (Без учета вкладов собственников или выплаты им в течение отчетного периода). Только прирост активов, превышающий суммы, необходимые для поддержания натурального капитала, может рассматриваться как прибыль или как доход на инвестированный капитал. Прибыль представляет собой результат вычитания расхода (включая корректировки по поддержанию капитала) из дохода. Если расход превышает доход, то разница представляет собой чистый убыток. Понятие поддержания натурального капитала предусматривает принятие метода учета по текущей (восстановительной) стоимости.
Принципиальное различие между двумя концепциями поддержания капитала заключается во влиянии изменений цен на оценку активов и обязательств компании.
Компания обеспечила поддержание капитала, если значение ее капитала на конец периода равна аналогичному показателю на начало отчетного периода. Какой-либо прирост капитала является прибылью.
В соответствии с понятием поддержания финансового капитала, когда величина капитала определяется в номинальном денежном выражении, прибыль представляет собой увеличение номинальной суммы капитала в денежном выражении за отчетный период. Увеличение цен на имеющиеся на балансе активы в течение отчетного периода («доходы от владения») приведет, в соответствии с определением данного понятия, к образованию прибыли. Такая прибыль может не признаваться вплоть до выбытия активов. Когда понятие поддержания финансового капитала определяется на основе постоянной покупательной способности, то прибыль представляет собой увеличение инвестируемой за отчетный период покупательной способности. При этом только то увеличение цен активов, которое превышает инфляцию, рассматривается как прибыль. Остальная часть увеличения отражается как корректировка поддержания капитала и как часть собственного Капитала.
В соответствии с концепцией поддержания натурального капитала, когда капитал определяется исходя из производительной способности, прибыль представляет собой прирост такого капитала в течение отчетного периода. Все ценовые изменения, влияющие на активы (и обязательства) рассматриваются как изменения оценки натуральной производительной способности компании: они отражаются как корректировки поддержания капитала, представляя часть собственного капитала, а не как прибыль.
Выбор метода оценки и концепции поддержания капитала будет определять учетную модель, используемую при составлении финансовой отчетности. При выборе учетной модели аппарат управления компанией должен стремиться достичь равновесия уместности и надежности отчетных данных.
3.
Состав и порядок представления финансовой отчетности (Международные стандарты финансовой отчетности № 1, 8, 7, 34)
3.1.
МСФО (IАS) 1 «Представление финансовой отчетности»
Начиная с этого раздела, мы будем рассматривать конкретные международные стандарты финансовой отчетности и примеры их применения.
Каждый из стандартов имеет определенную структуру, включающую в большинстве случаев следующие элементы:
1) введение, в котором определяются области учета, на которые распространяется действие конкретного стандарта, его цели и задачи; раскрытие основных понятий и их трактовку;
2) отдельные положения, раскрывающие индивидуальные особенности стандарта, т.е. описание методологических проблем и путей их решения;
3) требования к раскрытию информации, устанавливающие объем информации, который должен быть раскрыт непосредственно в финансовой отчетности и в примечаниях к ней; дату вступления в силу, т.е. указание на период, с которого начинает действовать стандарт либо его отдельные положения.
Итак, задача МСФО (IAS) 1 состоит в формулировке предписаний по представлению организацией финансовой отчетности, сопоставимой как во времени (за ряд отчетных периодов), так и с финансовой отчетностью других организаций.
МСФО (IAS) 1 устанавливает требования по представлению финансовой отчетности, содержит указания по ее структуре, а также определяет минимальные требования к содержанию отчетности. (Вопросы признания, оценки и раскрытия информации об отдельных объектах учета рассматриваются в других стандартах (IAS и IFRS) и соответствующих Интерпретациях).
Некоторые положения уже были затронуты в предыдущей теме, однако МСФО (IAS) 1 уточняет и детализирует основополагающие моменты составления отчетности понятия, поэтому и мы обратимся к ним еще раз.
Сфера применения.
Положения МСФО (IAS) 1 относятся ко всей финансовой отчетности, представленной в соответствии с МСФО.
МСФО (IAS) 1 не распространяется на промежуточную финансовую отчетность (МСФО (IAS) 34 «Промежуточная финансовая отчетность»). МСФО (IAS) 1 действует в равной степени для всех организаций, независимо от того, должны ли они составлять консолидированную или индивидуальную финансовую отчетность.
Дополнительные требования для банков и аналогичных финансовых институтов, устанавливает МСФО (IFRS) 7.
В МСФО (IAS) 1 используется терминология, принятая для коммерческих организаций, включая предприятия общественного сектора.
Организациям, не имеющим капитала, отвечающего определению, данному в МСФО (IAS) 32, например взаимным инвестиционным фондам, а также организациям, чей капитал или паевой фонд не является «собственным» (например, некоторым кооперативным организациям), потребуется адаптировать предписания стандарта в целях учета доли своих членов (или «собственников»).
Основные термины и определения.
Финансовая отчетность - это структурированное представление информации о финансовом положении и финансовых результатах деятельности организации.
Бухгалтерский баланс - отчет, который отражает информацию о финансовом положении компании за отчетный период.
Отчет о прибылях и убытках - отчет, который отражает информацию о финансовых результатах компании за отчетный период. Общим результатом деятельности компании является чистая прибыль - это основной показатель отчета. Чистая прибыль в конце отчетного периода присоединяется к накопленной нераспределенной чистой прибыли прошлых периодов, и таким образом формируется показатель накопленной нераспределенной чистой прибыли, отражаемый в Бухгалтерском балансе.
Отчет о движении денежных средств - отчет, который отражает информацию о движении денежных средств компании за отчетный период. В отчете расшифровываются поступлении (притоки) и выбытия (оттоки) денежных средств, повлиявшие на изменение денежных средств за отчетный период.
Отчет об изменениях капитала - отчет, который отражает информацию об увеличении или уменьшении чистых активов компании за период. Отчет раскрывает информацию о причинах изменения величины собственного капитала за отчетный период.
Примечания содержат информацию, дополняющую данные бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках, отчета об изменениях капитала, а также отчета о движении денежных средств. В примечаниях приводятся подробные описания и детализированное представление статей вышеуказанных отчетов, а также информация об объектах, которая не подлежит включению в указанные отчеты. При оценке того, могут ли пропуски или вуалирование отчетных данных повлиять на решения пользователей и, таким образом, быть существенными, следует принимать во внимание характеристики самих пользователей.
Предполагается, что пользователи обладают достаточными знаниями в области хозяйственной деятельности и бухгалтерского учета, а также имеют намерение изучить информацию с достаточным старанием. При оценке существенности необходимо принимать во внимание, как характеристики пользователей могут повлиять на их решения.
Операционный цикл - это интервал времени между приобретением активов для переработки и их конвертированием в денежные средства. Если обычный операционный цикл не может быть четко идентифицирован, предполагается, что он равен двенадцати месяцам.
Невыполнимый. Требование стандарта считается невыполнимым, если организация не может его выполнить, несмотря на все предпринятые адекватные усилия.
Существенный. Пропуски (или вуалирование) информации в отчетности являются существенными, если они могут повлиять на решения пользователей, принимаемые на основе финансовой отчетности. Существенность определяется величиной и характером пропуска (или вуалирования), допущенного в конкретных обстоятельствах. Определяющим фактором может служить величина, или характер отчетной статьи, или сочетание того и другого.
Задача и состав финансовой отчетности
Задача финансовой отчетности состоит в представлении информации о финансовом положении, финансовых результатах и движении денежных средств, которая может оказаться полезной для широкого круга лиц при принятии решений.
Финансовая отчетность также показывает результаты деятельности руководства по управлению ресурсами организации. Для решения указанной задачи финансовая отчетность представляет следующую информацию об организации:
1) активы;
2) обязательства;
3) капитал;
4) доходы и расходы, включая прибыли и убытки;
5) прочие изменения капитала;
6) денежные потоки.
Наряду с информацией, приведенной в примечаниях, указанные сведения помогают пользователям финансовой отчетности прогнозировать движение денежных средств организации, определять сроки возникновения и степень определенности денежных потоков.
Полный перечень финансовой отчетности включает:
1. Бухгалтерский баланс;