- числовая сверка средней эффективной ставки налога и действующей налоговой ставки, а также представление информации о способе расчета действующей налоговой ставки;
3) объяснение изменений действующей(их) ставки(ок) налога в сравнении с показателями за предшествующий отчетный период;
4) значение (и дата окончания срока действия при наличии таковой) вычитаемых временных разниц, неиспользованных налоговых убытков и неиспользованных налоговых кредитов, для которых актив по отложенному налогу не признавался;
5) совокупное значение временных разниц, связанных с инвестициями в дочерние компании, филиалы, ассоциированные компании и совместные предприятия, для которых обязательства по отложенному налогу не признавались;
6) по каждому виду временной разницы и по каждому виду неиспользованных налоговых убытков и кредитов:
- активы и обязательства по отложенному налогу, отраженные в бухгалтерском балансе за каждый представленный период;
- расход (доход) по отложенному налогу, отраженный в отчете о прибылях и убытках, если он не был капитализирован (включен в оценку статьи бухгалтерского баланса);
7) в отношении прекращенной деятельности - расходы по налогу, связанные с:
- прибылью (или убытком) от прекращения деятельности;
- прибылью (или убытком) от обычной прекращенной деятельности за отчетный период с приведением соответствующих показателей за каждый представленный период;
8) последствия налогообложения дивидендов, которые были предложены или объявлены до утверждения финансовой отчетности, но не были отражены как обязательство.
Компании следует раскрывать сумму актива по отложенному налогу, а также обоснования его признания в тех случаях, когда:
- компания потерпела убытки в текущем либо в предшествующем периоде в рамках налоговой юрисдикции, к которой относится актив по отложенному налогу;
- использование актива по отложенному налогу зависит от будущей налогооблагаемой прибыли, превышающей прибыль от погашения существующей налогооблагаемой временной разницы.
Помимо этого, компании следует раскрывать информацию о величине потенциальных налоговых последствий, которую возможно определить, а также о каких-либо иных потенциальных налоговых последствиях, размер которых не поддается определению. Раскрытие такой информации позволит пользователям понять, является ли взаимосвязь расходов (доходов) по налогу и бухгалтерской прибыли необычной, а также понять причины, которые могут повлиять на эту взаимосвязь в будущем.
7.
Финансовая отчетность в условиях гиперинфляции (Международные стандарты финансовой отчетности № 29)
Задача МСФО 29 - установление правил пересчета при представлении отчетности о результатах деятельности и финансовом положении компании в условиях гиперинфляционной экономики.
Сфера применения
Настоящий МСФО должен применяться компаниями, которые представляют финансовую отчетность в условиях гиперинфляции.
Основные определения
Гиперинфляция - резкое обесценение денег. Характерными чертами гиперинфляционной экономики являются:
- Население страны в целом предпочитает держать свои сбережения в неденежных активах или в относительно стабильной иностранной валюте.
- Цены обычно указываются в стабильной иностранной валюте.
- Кредитные операции осуществляются по таким ценам, которые компенсируют ожидаемые потери покупательной способности.
- Учетные ставки, зарплаты и цены привязаны к индексам цен.
- Совокупный рост инфляции за три года приближается или превышает 100%.
Порядок пересчета финансовой отчетности
Финансовая отчетность предприятия, которое ведет учет в валюте страны с гиперинфляционной экономикой, должна пересчитываться в единицах измерения, действующих на дату отчетности: т.е. суммы в финансовой отчетности должны быть скорректированы так, как если бы они имели место в отчетной валюте только лишь на дату отчетности.
Пересчитанная финансовая отчетность заменяет собой обычную финансовую отчетность, но не является ее дополнением. Более того, не рекомендуется отдельно предоставлять обычную финансовую отчетность.
Пересчет финансовой отчетности, подготовленной на основе фактической стоимости приобретения
Общие правила пересчета включают следующее:
- Сопоставляемые позиции пересчитываются в единицах измерения, действующих на отчетную дату.
- Следует применять надежный общий индекс цен, который отражал бы изменения в общей покупательной способности. Там, где это невозможно, должна использоваться относительно стабильная иностранная валюта.
- Пересчет начинается с начала того финансового года, когда была выявлена гиперинфляция.
- Когда гиперинфляция прекращается, пересчет также должен быть прекращен.
К пересчету Бухгалтерского баланса применяются следующие правила:
- Денежные статьи не подлежат пересчету.
- Активы и обязательства, связанные по договору с изменением цен, подлежат пересчету в соответствии с договором.
- Пересчет неденежных статей в текущих единицах измерения производится с учетом изменений в индексе или валюте, применяемых к балансовой стоимости, начиная с даты приобретения (или первого периода пересчета) или с учетом справедливой стоимости на дату оценки.
- Неденежные активы не подлежат пересчету, если они указаны на отчетную дату в размере возможной чистой цены реализации, по справедливой стоимости или в размере возмещаемой суммы.
- На начало первого периода применения МСФО 29 компоненты, капитала, за исключением нераспределенной прибыли или любой суммы переоценки, подлежат пересчету, начиная с даты внесения этих компонентов.
- В конце первого периода и в последующем все компоненты капитала подлежат перерасчету с даты их внесения.
- Изменения в капитале включаются в капитал.
Пересчет всех статей в Отчете о прибылях и убытках производится путем внесения изменений в общий индекс цен, начиная с даты, когда эти статьи были первоначально учтены.
Прибыль/убыток по чистым денежным статьям включается в чистый доход. Эта сумма может оцениваться путем применения изменений в общем индексе цен к средневзвешенной величине чистых денежных активов/обязательств.
Пересчет финансовой отчетности, подготовленной на основе восстановительной стоимости
При пересчете Бухгалтерского баланса применяются следующие правила:
- Статьи, показанные по восстановительной стоимости, не подлежат пересчету.