Сфера применения
Данный стандарт используется для учета и раскрытия информации в отношении всех событий как благоприятных, так и неблагоприятных, которые произошли после отчетной даты до даты утверждения финансовой отчетности.
В большинстве стран события после отчетной даты раскрываются в примечаниях к финансовой отчетности, а иногда не отражаются вообще. Однако без такой информации финансовая отчетность перестает отвечать требованию преемственности представления информации.
Основные определения
События после отчетной даты - это события, которые происходят в течение периода, который начинается сразу после отчетной даты, и заканчивается на дату утверждения финансовой отчетности. События после отчетной даты могут быть благоприятными или неблагоприятными.
Корректирующие события после отчетной даты - это события, которые возникают после отчетной даты, но до утверждения финансовой отчетности, дающие подтверждение условиям, которые имелись по состоянию на отчетную дату, и которые требуют внесения изменений в показатели финансовой отчетности.
Некорректирующие события после отчетной даты - это события, которые возникают после отчетной даты, но до утверждения финансовой отчетности, указывающие на условия после отчетной даты.
Дата утверждения отчетности - это дата, когда финансовая отчетность утверждается правлением именно дата этого утверждения является окончанием периода после отчетной даты, независимо от последующих утверждений. Указанная дата может варьироваться в зависимости от таких факторов, как законодательные требования и процедуры, которые необходимо соблюдать при составлении и окончательном представлении финансовой отчетности.
Корректирующие события после отчетной даты
Компания должна скорректировать показатели финансовой отчетности в целях отражения корректирующих событий после отчетной даты.
Примером корректирующего события выступает получение после отчетной даты информации, свидетельствующей об обесценении актива на отчетную дату или о необходимости корректировки суммы ранее учтенного убытка от обесценения.
Некорректирующие события после отчетной даты
Некорректирующие события после отчетной даты должны быть раскрыты в примечаниях к финансовой отчетности без внесения изменений в формы финансовой отчетности.
Примером некорректирующего события после отчетной даты является снижение рыночной стоимости инвестиций в период между отчетной датой и датой утверждения финансовой отчетности. Снижение рыночной цены обычно не связано с изменением ценности инвестиций на отчетную дату, но отражает обстоятельства, которые возникли после отчетной даты.
Дивиденды
Если компания объявила дивиденды после отчетной даты, то они не отражаются в качестве обязательства на отчетную дату. Если дивиденды объявлены после отчетной даты, но до утверждения финансовой отчетности, информация о дивидендах раскрывается в примечаниях к финансовой отчетности.
Допущение непрерывности деятельности
Компания не должна составлять финансовую отчетность исходя из допущения непрерывности деятельности, если после отчетной даты руководство делает заявление о намерении ликвидировать компанию или прекратить торговые операции, или о том, что не имеет реалистичной альтернативы таким действиям. Ухудшение результатов текущей деятельности и финансового положения после отчетной даты может свидетельствовать о необходимости рассмотрения вопроса о приемлемости допущения непрерывности деятельности. Если допущение непрерывности деятельности более не является приемлемым, то в соответствии с данным стандартом требуется принципиально изменить порядок учета, а не осуществлять корректировку показателей, отраженных исходя из первоначального порядка учета.
Раскрытие информации о событиях после отчетной даты
В соответствии с МСФО (IAS) 10 компания раскрывает следующую информацию:
1. Информацию о дате утверждения финансовой отчетности для представления, а также об утвердивших ее лицах. Если собственники компании или иные лица обладают полномочиями по изменению финансовой отчетности после ее представления, то компания должна раскрывать информацию о таком факте. Пользователям важно знать, когда финансовая отчетность была утверждена для представления, так как она не отражает события после этой даты.
2. Уточнение раскрытия условий, существовавших на отчетную дату. Если после отчетной даты компания получает сведения об условиях, которые существовали на отчетную дату (корректирующее событие), то она обязана раскрыть уточненную информацию, связанную с такими условиями в свете полученных сведений. В некоторых случаях компании необходимо уточнить раскрытие в своей финансовой отчетности для отражения сведений, полученных после отчетной даты, даже если эти сведения не влияют на показатели финансовой отчетности (некорректирующие события). Один из примеров необходимости уточнения раскрытия относится к получению после отчетной даты доказательства существования на отчетную дату условного обязательства. Помимо решения вопроса о необходимости создавать или изменять сумму резерва в соответствии с положениями МСФО 37 «Резервы, условные обязательства и условные активы» компания уточняет раскрытие информации об условном обязательстве в свете полученных доказательств путем обстоятельного их описания в примечаниях.
3. Информацию по каждой категории существенных некорректирующих событий после отчетной даты:
1) характер события;
2) оценка его финансовых последствий или указание на невозможность получения такой оценки.
Ниже приведены примеры некорректирующих событий после отчетной даты, которые обычно требуют раскрытия информации:
- крупное объединение компаний после отчетной даты или ликвидация крупной дочерней компании;
- объявление плана прекращения деятельности, выбытия активов или погашения обязательств, связанных с прекращаемой деятельностью, или заключение обязательного к исполнению соглашения о продаже таких активов, или о погашении таких обязательств;
- приобретение или выбытие активов на крупную сумму или изъятие активов государством;
- уничтожение крупного завода или производственного цеха в результате пожара, случившегося после отчетной даты;
- объявление или начало осуществления крупной реструктуризации;
- операции с обыкновенными акциями и операции с акциями, конвертируемыми в обыкновенные акции, на крупные суммы, совершенные после отчетной даты;
- значительные изменения цен на активы или курсов иностранных валют, происшедшие после отчетной даты;
- изменения ставки налога на прибыль, принятие новых законов о налогообложении или объявление о предстоящем принятии таких законах после отчетной даты, если они окажут значительное влияние на статьи активов и обязательств по текущим и отложенные налогам;
- заключение договоров, в соответствии с которыми принимаются значительные обязательства или возникают условные обязательства, например, о предоставлении гарантий на крупные суммы;
- начало крупного судебного разбирательства, возникающего исключительно в результате событий, которые произошли после отчетной даты.
4. В Приложении раскрываются специфические события после отчетной даты:
1) информация об объединениях бизнеса, решения о которых вступают в силу после отчетной даты и до даты утверждения для представления финансовой отчетности одной из участвующих в объединении компаний, раскрывается, если она существенна и отсутствие раскрытия может повлиять на экономические решения пользователей, принимаемые на основе данной финансовой отчетности;
2) информация о прекращаемой деятельности. Если некоторые активы, связанные с прекращаемой деятельностью, фактически были проданы или являются предметом обязательного для исполнения договора о продаже, заключенного после отчетной даты, но до утверждения финансовой отчетности для представления, то в финансовой отчетности следует раскрыть соответствующую информацию, если последствия существенны, и нераскрытие информации может повлиять на экономические решения пользователей, принимаемые на основе данной финансовой отчетности;
3) если компания начинает осуществлять план реструктуризации или доводит основные характеристики плана до сведения заинтересованных лиц только после отчетной даты, то в соответствии с МСФО (IAS) 10 требуется раскрытие информации в том случае, когда реструктуризация существенна, и нераскрытие информации может повлиять на экономические решения пользователей, принимаемые на основе данной финансовой отчетности.
9.2.
МСФО (IAS) 20 'Учет правительственных субсидий и раскрытие информации о государственной помощи'
Задача МСФО 20 - рассмотрение учета правительственных субсидий, а также раскрытие информации о правительственных субсидиях и других формах правительственной помощи.
Сфера применения
МСФО 20 применятся для учета правительственных субсидий и государственной помощи.
Данный стандарт не касается специальных проблем, возникающих при учете правительственных субсидий в условиях гиперинфляции. Он также не касается предоставленных компании налоговых льгот, государственного участия во владении компанией, а также субсидий, которые рассматриваются в МСФО 41 - Сельское хозяйство.
Интерпретация правительственных субсидий в соответствии с МСФО 20 отличается от интерпретаций, данных в стандартах, которые были выпущены позднее. Поэтому, возможно, что МСФО 20 будет пересмотрен в ближайшем будущем.
Основные определения
Правительство - это все правительственные органы и учреждения, в том числе местные, национальные и международные.