Правительственные субсидии - это правительственная помощь в форме передачи определенным компаниям ресурсов в обмен на соблюдение в прошлом или в будущем условий, связанных с предоставлением субсидий. Например, для привлечения компаний в отдельные регионы, в данных регионах снижаются налоги на недвижимость, и это является стимулом для передислокации бизнеса. К правительственным субсидиям не относятся такие формы правительственной помощи, которые не могут быть обоснованно оценены, а также такие операции с участием правительства, которые не отличаются от обычных торговых операций компании.
Субсидии, относящиеся к активам - это правительственные субсидии, основное условие предоставления которых состоит в том, что данная компания-получатель должна купить, построить или приобрести долгосрочные активы. Предоставление субсидии может сопровождаться дополнительными условиями, ограничивающими вид активов, их местонахождение или сроки их приобретения или владения.
Субсидии, относящиеся к доходу - это правительственные субсидии, способствующие росту доходов или сокращению расходов. Например, если правительство хочет поддержать обучение сотрудников компаний, оно может предложить 25% возмещение стоимости каждого курса из списка курсов, одобренных правительством.
Условно-безвозвратные займы - это займы, от погашения которых кредитор отказывается при выполнении определенных предписанных условий. Например, компаниям, работающим в экономически неблагоприятных регионах (например, в регионах с высоким уровнем безработицы), могут предоставляться дешевые займы. В таких случаях дешевые займы являются стимулом для работодателей продолжать вести бизнес в этих регионах.
Назначение правительственной помощи
Правительство несет ответственность за социально-экономическую политику. Одним из имеющихся в распоряжении правительства способов воздействия на общество или экономику является создание финансовых стимулов, которые способствуют развитию общества или экономики в нужном направлении.
Наиболее распространенные цели правительства и способы экономического воздействия представлены в табл.9.1:
Таблица 9.1
Правительственные цели и способы экономического воздействия
Правительственные субсидии бывают прямые (в виде денежных выплат) и косвенные (в виде налоговых льгот).
Правительство также может быть заинтересовано в продвижении экономической активности в регионах с неблагоприятными условиями для бизнеса (региональные субсидии).
Правительственная помощь может быть направлена на стимулирование действий компаний в соответствии с определенным курсом развития или на изменение выбранного курса. Например, если компания намеревается переехать из региона, страдающего от высокого уровня безработицы, ей может быть предложен финансовый стимул, побуждающий остаться в данном регионе.
В случае если компания, независимо от правительственной помощи, намеревалась принять данный курс действий, правительственная помощь будет являться для нее дополнительным вознаграждением. В случае если предложенный курс не соответствует намерениям компании, правительственная помощь является финансовым стимулом и субсидирует дополнительные расходы компании, связанные с принятием данного курса.
Оценка правительственных субсидий
Финансовая отчетность компании должна в полном объеме отражать получение правительственной помощи и надлежащим образом распределять ее между разными отчетными периодами.
Правительственные субсидии в конечном итоге всегда признаются в качестве дохода, либо сразу при получении, либо в будущих периодах, независимо от того, получены ли субсидии в денежной форме, в форме уменьшения обязательства компании перед государством, или в форме актива (неденежная форма субсидирования).
Правительственные субсидии чаще всего выдаются в денежной форме, но могут быть также предоставлены в форме основных средств или в форме уменьшения налоговых обязательств компании.
В случае если субсидии получены в неденежной форме, они учитываются по справедливой стоимости актива.
Правительственные субсидии должны признаваться в учете только тогда, когда есть уверенность в том, что:
- компания будет соответствовать требованиям на получение субсидии;
- субсидии будут получены.
При получении уведомления о выделении субсидии компания отражает в учете дебиторскую задолженность по ее получению. Если уведомление о присуждении правительственной субсидии сопровождается поступлением денежных средств, то в учете отражаются денежные средства, а не дебиторская задолженность.
Уменьшение обязательства компании перед государством учитывается тем же методом, что и погашение долга, и освобождение от возврата займа.
С правительственными субсидиями может быть связано возникновение условного обязательства. Например, у компании может возникнуть обязательство по возврату части субсидии в случае, если выполнение каких-либо операций не произойдет, или будет приостановлено, в определенный срок. Условные активы и обязательства обычно учитываются как забалансовые статьи, но в то же время происходит отслеживание ситуации на предмет необходимости отражения их на балансовых счетах.
Момент признания правительственных субсидий
Субсидии должны признаваться в качестве дохода в тех периодах, в которых были понесены расходы, на компенсацию которых предназначены данные субсидии. Субсидии, компенсирующие расходы прошлых периодов, должны признаваться полностью в периоде их поступления в качестве прочих доходов. Во многих случаях, доход может быть соотнесен с затратами, которые компенсируются субсидиями.
Субсидии, относящиеся к амортизируемым активам, должны признаваться в качестве дохода в течение тех периодов, в которых начисляется амортизация данных активов.
Субсидии, относящиеся к неамортизируемым активам, таким как земельный участок, должны соотноситься с затратами на выполнение обязательств. Например, если субсидия в виде предоставления земельного участка ограничена условием возведения на нем здания, признание субсидии в качестве дохода распределяется на весь срок службы здания.
В случае, когда субсидия является частью пакета правительственной помощи, может возникнуть необходимость разделения субсидии на части и признания доходов по частям с применением разных методов.
Данный стандарт также рассматривает признание специфических правительственных субсидий:
1. Субсидии, не связанные с будущими расходами. Правительственная субсидия должна признаваться полностью, как доход периода, в котором она была получена, с предоставлением соответствующих пояснений в отчетности. Например, в случаях, когда субсидия предоставляется в качестве компенсации за уже понесенные расходы или убытки, или в целях оказания немедленной финансовой поддержки компании без каких-либо будущих соответствующих расходов.
2. Субсидии, компенсирующие затраты прошлых периодов. Субсидии должны признаваться полностью в период их поступления, с формированием соответствующих пояснений в отчетности.
Методы учета правительственных субсидий
После определения размера признаваемой в учете субсидии в каждом отчетном периоде, можно использовать один из двух приводимых ниже способов учета:
1. Вы можете уменьшить стоимость актива, на который получена субсидия, на величину субсидии. В случае субсидирования основного средства, такой способ учета приведет к снижению базы для расчета амортизации.
2. Субсидию можно отразить в качестве доходов будущих периодов и списывать в течение всего срока службы актива на статью отчета о прибылях и убытках «Прочие доходы - правительственные субсидии».
Если субсидия получена на возмещение расходов, то счет, на котором она учитывается, будет дебетоваться в корреспонденции со счетами учета соответствующих расходов, а не относиться на прочие доходы.
В обоих случаях доход от правительственной субсидии отражается в отчете о прибылях и убытках, но второй способ более наглядно показывает, что произошло в отчетном периоде. Вне зависимости от применяемого способа учета, в пояснениях к финансовой отчетности должна раскрываться информация о методе учета правительственных субсидий.
Рассмотрим подробнее каждый метод
Способ 1 - Уменьшение стоимости актива на величину субсидии. При использовании этого способа первоначальная стоимость актива (основных средств) уменьшается на величину полученной субсидии, путем записи по дебету счета учета субсидии и кредиту счета актива.
Способ 2 - Отражение субсидии в составе доходов будущих периодов. В соответствии с данным подходом субсидия относится на доходы и отражается в отчете о прибылях и убытках, либо полностью, если субсидия полностью признается в одном отчетном периоде, либо постепенно путем списания со счета доходов будущих периодов, если субсидия признается в течение нескольких отчетных периодов. При этом первоначальная стоимость основных средств не уменьшается на величину компенсации части их стоимости за счет полученной субсидии. Следовательно, амортизация по основным средствам рассчитывается исходя из полной первоначальной стоимости без вычета полученной субсидии.
Неденежные субсидии
Когда субсидия предоставляется в форме земельного участка или другого актива в неденежной форме, активы должны отражаться в отчетности по справедливой стоимости. Субсидия отражается по справедливой стоимости предоставляемого актива.
Отражение в учете субсидий, полученных на приобретение активов
Субсидия может быть отражена в бухгалтерском балансе в качестве доходов будущих периодов. Затем субсидия постепенно учитывается в составе доходов путем списания сумм со счета доходов будущих периодов на счет прибылей и убытков в течение срока полезного использования актива.
Альтернативным вариантом является представление субсидии путем ее вычитания из балансовой стоимости актива. Субсидия в течение срока полезного использования амортизируемого актива уменьшает величину начисляемой амортизации.
В случае если субсидия предоставляется на всю сумму актива - используется способ вычитания, согласно которому субсидия уменьшит стоимость актива до нуля или до минимально возможной суммы (предположим, до $1).
Возврат правительственных субсидий
Если субсидия частично или полностью подлежит возврату правительству, возвращаемая сумма должна быть вычтена из оставшейся величины правительственной субсидии. Если возврату подлежит сумма, превышающая остаток несписанной части правительственной субсидии, величина такого превышения должна немедленно отражаться в качестве расхода отчетного периода.