Раскрытие информации о правительственных субсидиях в отчетности
В финансовой отчетности должна быть раскрыта следующая информация:
- учетная политика, принятая для правительственных субсидий, в том числе методы представления, принятые в финансовой отчетности;
- характер и размер правительственных субсидий, признаваемых в финансовой отчетности, а также указание других форм правительственной помощи, от которых компания получила прямую выгоду; и
- невыполненные условия и прочие условные события, связанные с правительственной помощью, которая была признана.
9.3.
Финансовые инструменты (МСФО (IAS) 32 'Раскрытие и представление информации' и МСФО (IAS) 39 'Признание и оценка')
Задача МСФО (IAS) 32 - регламентирование раскрытия информации о финансовых инструментах, а также установка критерии их отнесения к категориям «долг» и «капитал».
Задача МСФО (IAS) 39 - регулирование порядка признания, списания, оценки и учета хеджирования.
Два указанных стандарта содержат подробные методические указания по бухгалтерскому учету финансовых инструментов. Это очень важные стандарты, поскольку финансовые инструменты составляют значительную часть активов и обязательств многих компаний, особенно финансовых институтов.
Сфера применения
МСФО (IAS) 32 и МСФО (IAS) 39 применяются ко всем компаниям, составляющим отчетность в соответствии с МСФО.
Данные стандарты применяются в отношении всех финансовых инструментов, за исключением:
- подпадающих под действие других стандартов, регламентирующих частные случаи финансовых инструментов, таких как инвестиции в дочерние компании, ассоциированные компании и совместные предприятия, а также обязательства по вознаграждениям, выплачиваемым после окончания трудовой деятельности (пенсиям);
- договоров страхования и некоторых аналогичных договоров;
- большинства твердых обязательств по договорам займов.
Стандарты также применяются к договорам купли-продажи нефинансовых объектов (таким как договоры по приобретению товаров), заключенным для целей ведения дилерской (коммерческой) деятельности.
Основные определения
Финансовый инструмент - любой договор, при котором одновременно возникает финансовый актив у одной компании и финансовое обязательство или долевой инструмент у другой компании.
Финансовый актив - это любой актив, который представляет собой:
1) денежные средства;
2) долевой инструмент другой компании;
3) договорное право:
- на получение денежных средств или иных финансовых активов от другой компании, либо
- на обмен финансовых активов или финансовых обязательств с другой компанией на потенциально выгодных для данной компании условиях;
4) контракт, расчет по которому будет или может быть произведен собственными долевыми инструментами компании и который представляет собой:
- непроизводный инструмент, по которому компания получит или может быть обязана получить переменное количество собственных долевых инструментов; либо
- производный инструмент, расчет по которому будет или может быть произведен способом, отличным от обмена на фиксированную сумму денежных средств или на иной финансовый актив за фиксированное количество собственных долевых инструментов. К собственным долевым инструментам компании не относятся инструменты, которые представляют собой контракты на получение или передачу в будущем собственных долевых инструментов компании.
Финансовое обязательство - любое обязательство, которое представляет собой:
1) обязанность по договору:
- передать другой компании денежные средства или иные финансовые активы,
- обменяться с другой компанией финансовыми активами или финансовыми обязательствами на потенциально невыгодных условиях; или
2) контракт, расчет по которому будет или может быть произведен собственными долевыми инструментами компании и который представляет собой:
- непроизводный инструмент, по которому компания поставляет или может быть обязана поставить переменное количество собственных долевых инструментов компании; либо
- производный инструмент, расчет по которому будет или может быть произведен способом, отличным от обмена фиксированного количества собственных долевых инструментов компании на фиксированную сумму денежных средств или на иной финансовый актив.
В связи с этим в состав собственных долевых инструментов компании не включаются инструменты, которые представляют собой контракты на получение или передачу в будущем собственных долевых инструментов компании.
Производный инструмент - финансовый инструмент, имеющий все следующие характеристики:
1) его стоимость изменяется в ответ на изменения определенной процентной ставки, курса ценной бумаги, цены товара, обменного курса иностранной валюты, индекса цен или процентных ставок, кредитного рейтинга или кредитного индекса или иных переменных (иногда называемых «базисными»);
2) его приобретение не требует инвестиций или требует первоначальных чистых инвестиций, величина которых меньше, чем для других инструментов, цена на которые имеет аналогичную реакцию на изменение рыночных факторов; иным видам контрактов, от которых ожидается аналогичная реакция на изменения в рыночных факторах; и
3) расчет по нему осуществляется в будущем.
В соответствии с МСФО (IAS) 39 производные финансовые инструменты должны отражаться по их справедливой или рыночной стоимости, а не по себестоимости.
Встроенный производный инструмент - компонент комбинированного инструмента, при котором определенные потоки денежных средств комбинированного инструмента изменяются аналогично изменениям потоков по отдельному производному инструменту.
Производный инструмент, который связан с финансовым инструментом, но может передаваться независимо от такого инструмента или имеет другого контрагента, нежели такой инструмент, является не встроенным производным инструментом, а отдельным финансовым инструментом.
Финансовый инструмент является обязательством бухгалтерским, если он представляет собой договорное обязательство о передаче денежных средств или иных финансовых активов. Финансовые затраты, связанные с обязательствами, отражаются как расход. В обязательства включаются акции с обязательным погашением, такие как эмиссионные инструменты совместных фондов или некоторые привилегированные акции, так как они содержат обязательство по выплате денежных средств.
Твердое обязательство - обязательное для выполнения соглашение об обмене определенного количества ресурсов по определенной цене на определенную дату или даты в будущем.
Финансовый инструмент является капиталом, если он свидетельствует об остаточной доле в активах компании после вычета всех ее обязательств. Выплаты капитала рассматриваются как распределение прибыли, а не как расход.
Капитал - какой-либо контракт, который обеспечивает остаточную долю в активах компании после вычета всех ее обязательств.
Финансовые активы, имеющиеся для продажи - такие финансовые активы, которые могут быть проданы или которые не включены в
1) займы и дебиторскую задолженность;