3) финансовые активы, предназначенные для торговли, или которые не классифицируются как финансовые активы, учитываемые по справедливой стоимости с отражением ее изменения на счете прибылей и убытков.
Торговые финансовые активы и обязательства - финансовый актив или финансовое обязательство классифицируются как «предназначенные для торговли» в том случае, если они:
1) приобретены или были образованы в целях продажи или выкупа в ближайшее время;
2) представляют собой часть портфеля финансовых инструментов, которые управляются совместно и в отношении которых имеются доказательства фактического получения прибыли за последний краткосрочный период; либо
3) представляют собой производные инструменты (за исключением производных инструментов, которые определены и являются эффективным инструментом хеджирования).
Финансовый актив или финансовое обязательство, учитываемые по справедливой стоимости с отражением ее изменения в прибыли (или убытке) - финансовый актив или финансовое обязательство, удовлетворяющие одному из нижеприведенных условий:
1) классифицируются как предназначенные для торговли;
2) после первоначального признания переоцениваются по справедливой стоимости с отражением ее изменения в прибыли (или убытке). Любой финансовый актив или финансовое обязательство после первоначального признания могут оцениваться по справедливой стоимости с отражением ее изменения в прибыли (убытке), за исключением долевых инструментов, которые не имеют котировки на активном рынке и справедливая стоимость которых не может быть надежно оценена.
Конвертируемый долг (который дает держателю данного инструмента право выбора между получением денежных средств или получением акций) разделяется на два компонента: долг и капитал. Он отражается как обычное долговое обязательство с дисконтом и как компонент капитала для учета права на конвертирование.
Амортизируемая стоимость - величина, по которой оценивается финансовый актив или финансовое обязательство при первоначальном признании, минус выплаты основной суммы долга, плюс или минус накопленная амортизация, рассчитываемая на основе эффективной ставки процента (т.е. разница между указанной первоначальной величиной и суммой, подлежащей погашению), за вычетом любых сумм (прямо или путем создания оценочного резерва), обусловленных обесценением или безнадежностью взыскания долга.
Метод эффективной ставки процента - метод расчета амортизируемой стоимости финансового актива или финансового обязательства и распределения процентных доходов или расходов на протяжении определенного отрезка времени.
Эффективная ставка процента - ставка, используемая для точного дисконтирования будущих выплат или поступлений денежных средств в течение ожидаемого срока действия финансового инструмента или, когда это допустимо, - в течение более короткого промежутка времени для расчета чистой балансовой стоимости финансового актива или финансового обязательства.
В расчете эффективной ставки процента компании следует учитывать все условия, предусмотренные инструментом (например, предварительную оплату, колл-опционы и аналогичные опционы), при этом во внимание не принимаются будущие кредитные убытки.
При расчете учитывается все выплаченное или полученное вознаграждение, транзакционные затраты и все иные надбавки или скидки. Обычно потоки денежных средств и ожидаемый срок действия группы схожих финансовых инструментов могут быть оценены вполне надежно.
Если это не так, то компания должна принимать в расчет потоки денежных средств в рамках договора и в течение полного срока действия финансового инструмента (или группы финансовых инструментов).
Хеджируемый объект - актив, обязательство, твердое обязательство, прогнозируемая с высокой вероятностью будущая операция или чистые инвестиции в зарубежные операции, которые подвергают компанию риску изменений справедливой стоимости или денежных потоков и определяются как хеджируемые.
Прогнозируемая операция - не оформленная обязательным для выполнения соглашением, но предполагаемая будущая операция.
Инструмент хеджирования - определенный производный инструмент, или непроизводный финансовый актив, или непроизводное финансовое обязательство, справедливая стоимость или потоки денежных средств по которым, как ожидается, компенсируют изменения справедливой стоимости или потоков денежных средств по определенному хеджируемому объекту. Непроизводный финансовый актив или непроизводное финансовое обязательство могут быть определены как инструменты хеджирования для целей учета хеджирования только в том случае, если они хеджируют риск изменений курса иностранной валюты.
Хеджирование денежного потока - хеджирование убытков от колебаний денежных потоков, которые связаны с конкретным риском в отношении актива, обязательства или операции, совершение которой прогнозируется как высоко вероятное и может повлиять на прибыль.
Хеджирование справедливой стоимости ? хеджирование убытков от изменения справедливой стоимости признанного актива, или обязательства, или непризнанного твердого обязательства, или определенной части такого актива, обязательства или твердого обязательства, которое связано с конкретным риском и может повлиять на прибыль.
Эффективность хеджирования - степень, в которой изменения справедливой стоимости или потоков денежных средств по хеджируемому объекту компенсируются изменениями справедливой стоимости или потоков денежных средств по инструменту хеджирования.
Инвестиции, удерживаемые до погашения - финансовые активы с фиксированными или определяемыми выплатами и фиксированным сроком погашения, которые компания намеревается и способна удерживать у себя до наступления срока их погашения, за исключением тех из них, которые определяются компанией как предназначенные для торговли или имеющиеся для продажи или отвечают определению займов и дебиторской задолженности.
Займы и дебиторская задолженность - непроизводные финансовые активы с фиксированными или определяемыми выплатами, не котирующиеся на активном рынке, за исключением:
1) тех, которые компания намеревается продать в ближайшее время, и поэтому они должны классифицироваться как предназначенные для торговли, и тех, которые после первоначального признания компания решает учитывать по справедливой стоимости с отражением ее изменения в прибыли (или убытке);
2) тех, которые с момента первоначального признания компания отнесла к имеющимся для продажи; или
3) тех, по которым инвестор может не возместить значительную часть своих первоначальных инвестиций (кроме ситуаций снижения кредитного рейтинга) и которые должны классифицироваться как имеющиеся для продажи.
«Разрушение категории» - в том случае, когда компания продает или передает свои инвестиции, классифицированные как удерживаемые до погашения, на сумму, превышающую «незначительную величину», данная категория инструментов рассматривается как «разрушенная» и компания обязана перевести все оставшиеся инвестиции этой категории в категорию имеющихся для продажи. После этого ей запрещается классифицировать какие-либо активы как удерживаемые до погашения в течение последующих двух годовых отчетных периодов, пока не восстановится доверие к намерениям компании.
Транзакционные затраты - дополнительные затраты, которые непосредственно связаны с приобретением или выбытием финансового актива или финансового обязательства. Транзакционные затраты включают вознаграждения и комиссионные, выплачиваемые агентам, консультантам, брокерам и дилерам, сборы, устанавливаемые уполномоченными органами и биржами, а также налоги и сборы, которыми облагаются операции по передаче ценных бумаг. К транзакционным затратам не относятся премии или скидки по долговым ценным бумагам, финансовые затраты, внутренние административные затраты или затраты, связанные с владением ценными бумагами.
Оценка финансовых активов
Существуют четыре категории финансовых активов:
1. Финансовые активы, учитываемые по справедливой стоимости
2. Займы и дебиторская задолженность, учитывающиеся по амортизируемой стоимости.
3. Инвестиции, удерживаемые до погашения, также учитывающиеся по амортизируемой стоимости.
4. Финансовые активы, имеющиеся в наличии для продажи, отражаемые по справедливой стоимости
Указанная классификация имеет особое значение, так как определяет порядок последующей оценки актива.
Оценка финансовых обязательств
Существуют только две категории финансовых обязательств:
1. Обязательства, которые оцениваются по справедливой стоимости в Отчете о прибылях и убытках (включая торговые обязательства); и
2. Прочие обязательства. Торговые обязательства (включая производные финансовые инструменты, когда они имеют отрицательную справедливую стоимость), оцениваются по справедливой стоимости. Изменения справедливой стоимости включаются в прибыль или убыток отчетного периода.
Все прочие (не торговые) финансовые обязательства учитываются по амортизируемой стоимости.
Амортизируемая стоимость и метод эффективной ставки процента
Амортизируемая стоимость представляет собой первоначальную номинальную стоимость финансового инструмента, откорректированную на величину скидки или премии.
Для покупателя премия представляет собой дополнительные затраты; а скидка - доход.
Балансовая стоимость финансового инструмента, отражаемого по амортизируемой стоимости, определяется:
- суммой, которая должна быть выплачена/возвращена при наступлении срока погашения (обычно основная сумма долга или номинал);
- плюс или минус неамортизированная первоначальная премия или скидка;
- минус затраты, связанные с его созданием, и затраты по сделке, а также
- минус выплаты основной суммы.
Амортизация рассчитывается с использованием эффективной ставки процента. Эффективная ставка - это реальная норма прибыли с учетом любой премии или скидки к цене финансового инструмента. Эффективная ставка процента - это такая ставка дисконтирования, которая приводит планируемые денежные потоки: основной суммы и процентов (исключая последствия кредитных убытков) - в течение ожидаемого срока действия финансового инструмента (или, когда приемлемо, в течение более короткого периода) к величине, равной первоначально признанной.