Последствия прекращения признания или непрекращения признания финансовых инструментов
1. Прекращение признания финансового актива - признание прибыли. При прекращении признания финансового актива как единого целого разница между балансовой стоимостью и полученной компенсацией (включая любую накопленную прибыль или убыток, которые были признаны непосредственно в капитале) включается в отчет о прибылях и убытках.
Если прекращается признание только части финансового актива, то балансовая стоимость финансового актива распределяется между частью, признание которой продолжается, и частью, признание которой прекращается, пропорционально долям справедливой стоимости на дату передачи.
Разница между величиной балансовой стоимости, относимой на часть, признание которой прекращается (включая любую накопленную прибыль или убыток, связанные с частью, признание которой прекращается, и которые ранее были признаны в капитале), и полученной компенсацией, при прекращении признания включается в прибыль или убыток.
2. Непрекращение признания финансового актива - сохранение в значительной степени всех рисков и выгод, связанных с правом собственности на актив. Операция учитывается как обеспеченный залогом заем, если передача не отвечает условиям прекращения признания. Компания признает финансовое обязательство по компенсации, полученной за переданный актив. Если получающая сторона имеет право на продажу или перезалог обеспечения, то актив отражается в бухгалтерском балансе отдельно (например, в качестве переданного взаймы актива, залога в форме ценных бумаг или подлежащего получению выкупа).
3. Непрекращение признания финансового актива - сохранение не в значительной степени всех рисков и выгод, связанных с правом собственности на актив (продолжение участия). Если признание актива не прекращается из-за того, что компания не перевела и не сохранила у себя в значительной степени все риски и выгоды, связанные с правом собственности на актив, и контроль не перешел к принимающей стороне, то компания продолжает признание актива в той степени, в которой продолжается ее зависимость от рисков данного актива.
4. Прекращение признания финансового обязательства. Финансовое обязательство (торговое или иное) списывается с баланса, когда оно ликвидировано, т.е. погашено, аннулировано или прекращено. Условие прекращения признания выполняется, когда расчет по обязательству осуществляется путем выплаты кредитору или когда дебитор освобождается от первичных обязанностей по выполнению обязательства либо в результате действия закона, либо кредитором. Выплата третьей стороне, не освобождает дебитора от его первичного обязательства перед кредитором при отсутствии юридических оснований для такого освобождения. Руководство часто проводит переговоры с банкирами компании или держателями облигаций об аннулировании существующего долга и замене его новым долгом на иных условиях. Различие основывается на том, насколько существенно отличаются условия предоставления нового долга от условий старого. Условия являются существенно различными в том случае, если дисконтированная стоимость чистого денежного потока при новых условиях, дисконтируемая с использованием первоначальной эффективной ставки процента, как минимум на 10% отличается от дисконтированной стоимости денежных потоков, оставшихся в рамках первоначального долга. При расчете по финансовому обязательству прибыль или убыток признается в отчете о прибылях и убытках. Любой чистый денежный поток, связанный с реструктуризацией финансовых обязательств, представляет собой корректировку балансовой стоимости долга и амортизируется в течение оставшегося срока действия обязательства.
Раскрытие информации о финансовых инструментах в отчетности
Для того чтобы пользователи могли понять, почему компании используют именно финансовые инструменты и каким они подвержены рискам, МСФО требуют раскрывать информацию:
1) о рисках, связанных с финансовыми инструментами компании;
2) о политике руководства по управлению указанными рисками;
3) об учетной политике в отношении финансовых инструментов;
4) о характере финансовых инструментов и степени их использования компанией;
5) о целях хозяйственной деятельности, достижению которых они служат.
9.4.
МСФО (IАS) 30 'Раскрытие информации в финансовой отчетности банков и аналогичных финансовых институтов'
Задача МСФО (IAS) 30 состоит в установлении требований к отчетности банков, оказании помощи руководству банка в предоставлении комментария к финансовой отчетности, в котором были бы изложены методы контроля и управления ликвидностью и платежеспособностью банка, а также был бы описан весь диапазон рисков, связанных с банковскими операциями.
Сфера применения
Требования МСФО (IAS) 30 должны применяться к финансовой отчетности всех банков и аналогичных финансовых институтов (для простоты все эти организации мы далее будем именовать банками).
МСФО (IAS) 30 применяется к индивидуальной и консолидированной финансовой отчетности банка. Когда банковские операции осуществляются группой, требования МСФО (IAS) 30 применяются к отражению этих операций в консолидированной отчетности.
Основные определения
Ликвидность - это показатель, характеризующий наличие средств для обеспечения изъятий вкладчиками средств депозитов и исполнения других финансовых обязательств по мере наступления сроков их погашения.
Платежеспособность - это показатель, характеризующий превышение активов над обязательствами и отражающий достаточность банковского капитала.
Банковский риск ликвидности - риск утраты способности ответить по обязательству при наступлении срока его исполнения.
Валютный банковский риск - риск изменения стоимости активов и обязательств, выраженных в иностранной валюте, вследствие изменения валютных курсов.
Кредитный банковский риск - риск непогашения клиентом обязательств по предоставленному ему кредиту.
Процентный банковский риск - риск превышения ставки процентов по активам над ставками процентов по обязательствам.
Рыночный банковский риск - риск перемены стоимости активов и обязательств под воздействием рыночных обстоятельств.
Банковский риск контрагента - риск нарушения контрагентом обязательства по сделке.
Раскрытие информации в финансовой отчетности банка
МСФО (IAS) 30 не устанавливает специальных критериев признания или оценки, поскольку в учете банковских операций и фактов деятельности должны применяться абсолютно те же принципы учета, которые установлены в других стандартах. Таким образом, данный стандарт рассматривает исключительно вопросы раскрытия информации.
Раскрытие учетной политики банка
Для того чтобы обеспечить соответствие финансовой отчетности требованиям МСФО (IAS) 1, может потребоваться раскрытие учетной политики по вопросам:
1) признания основных видов доходов;
2) оценки инвестиционных и дилинговых ценных бумаг;
3) инвестиционные ценные бумаги обычно удерживаются в течение более длительного срока, чем дилинговые ценные бумаги, которые обычно предназначаются для краткосрочных торговых операций;
4) различия между балансовыми и забалансовыми статьями.
5) оценки убытков по авансам и кредитам и их списаниях;
6) резервов и расходов по общим банковским рискам.
Раскрытие информации в Отчете о прибылях и убытках
Банк должен представлять отчет о прибылях и убытках, в котором доходы и расходы группируются по их характеру и раскрываются суммы основных видов доходов и расходов.
В дополнение к требованиям, предусмотренным в других стандартах, МСФО (IAS) 30 указывает на необходимость раскрытия в отчете о прибылях и убытках или примечаниях к финансовой отчетности следующих статей доходов и расходов:
1. Процентные и аналогичные доходы.
2. Процентные и аналогичные расходы.
3. Доход от дивидендов.
4. Доход от комиссионных и гонораров.
5. Расходы на выплату комиссионных и гонораров.
6. Прибыль за вычетом убытков по дилинговым ценным бумагам.
7. Прибыль за вычетом убытков по инвестиционным ценным бумагам.