2. Соглашения о продаже и обратной покупке, не признанные в бухгалтерском балансе.
3. Процентные и валютные свопы, опционы и фьючерсы.
4. Прочие обязательства, программы выпуска евронот и среднесрочные кредитные программы на основе евронот с банковской поддержкой.
Условные обязательства рассматриваются в МСФО (IAS) 37. Банки часто имеют дело с условными обязательствами, некоторые из них являются отзывными (могут быть отменены), некоторые - безотзывными (не могут быть отменены). Подобные условные обязательства составляют значительные суммы, которые превышают аналогичные суммы других коммерческих организаций и не отражаются в составе активов или обязательств бухгалтерского баланса. Такие статьи являются забалансовыми и часто представляют важную часть банковских операций и могут повлиять на уровень риска деятельности банка.
Эти статьи могут увеличивать или уменьшать другие риски, например, при хеджировании активов или обязательств в бухгалтерском балансе. Забалансовые статьи могут возникать в ходе операций, осуществляемых от лица клиентов, или по собственной торговой позиции банка.
Раскрытие информации о сроках погашения активов и обязательств (когда банк получает или выплачивает денежные средства)
Банк должен раскрывать структуру активов и обязательств, группируя их в соответствии со сроками погашения, исходя из продолжительности отрезка времени, оставшегося до даты наступления срока платежа, что отражает ликвидность банка. Такое представление данных позволяет предупредить ситуации нехватки денежных средств или, наоборот, их избытка, который не приносит дохода.
Соответствие и контролируемое несоответствие сроков платежей и процентных ставок по активам и обязательствам имеет первостепенное значение для управления банком. Обычно банки стараются сбалансировать приток и отток денежных средств. Они также стремятся обеспечить соответствие между плавающими процентными ставками по предоставленным и полученным кредитам; тот же подход применяется и к операциям с фиксированной процентной ставкой. Контролируемое несоответствие сроков платежа и процентов предполагается при проведении спекулятивных сделок и обычно допускается только с разрешения высшего руководства банка.
Сроки погашения активов и обязательств и способность заменять процентные обязательства по приемлемой цене по мере наступления срока погашения являются важными факторами в оценке ликвидности банка и влияния на него изменений процентных ставок и валютных курсов.
Примеры классификации периодов по сроку погашения:
1) до 1 месяца;
2) от 1 до 3 месяцев;
3) от 3 месяцев до 1 года;
4) от 1 года до 5 лет; и
5) от 5 лет и более.
Когда погашение распределено по некоторому отрезку времени, каждый очередной платеж относится на период, в котором платеж должен быть произведен или получен согласно договору.
Важно, чтобы периоды погашения, принятые банком, были одинаковыми для активов и обязательств. Это показывает степень соответствия сроков погашения, а также связанную с этим зависимость банка от других источников обеспечения ликвидности.
Сроки погашения могут быть выражены в виде:
1) периода, оставшегося до даты выплаты (для оценки риска ликвидности);
2) исходного периода до даты выплаты (для оценки риска изменения графика погашения);
3) периода, оставшегося до следующей даты, когда могут быть изменены процентные ставки (для оценки процентного риска).
Банк может раскрывать группировки активов и обязательств по срокам погашения на основе периода времени, оставшегося до следующей даты возможного изменения процентных ставок, чтобы продемонстрировать процентные риски, которым он подвержен.
Банк также может раскрывать погашения своих активов и обязательств на основе исходного периода до даты выплаты, чтобы предоставить информацию о стратегии финансирования и экономической деятельности.
Детализация сроков погашения по валюте платежа позволяет оценить влияние колебаний валютных курсов на деятельность банка. Руководство банка может предоставлять информацию о фактических периодах погашения и о способах управления и контроля над рисками, а также о рисках, связанных с различными графиками сроков погашения и процентных ставок.
Раскрытие концентрации активов, обязательств и забалансовых статей
Банк должен раскрывать любые значительные концентрации своих активов, обязательств и забалансовых статей. Эти раскрытия должны делаться по географическим регионам, клиентам, отраслевым группам, валютам или другим видам риска, связанного с концентрацией бизнеса. Чтобы указывать на потенциальные риски, банк должен раскрывать значительные концентрации в распределении своих активов и обязательств.
Такие раскрытия делаются в дополнение к любой информации по сегментам, требуемой МСФО 14 «Сегментная отчетность».
Раскрытие информации об убытках по кредитам и авансам
Банк должен раскрывать:
1) политику, в соответствии с которой безнадежные кредиты и авансы признаются в качестве расходов и списываются;
2) движение резервов на покрытие убытков по кредитам и авансам в течение отчетного периода. Отдельно должна раскрываться информация о:
- величине, отраженной по статье расходов периода в связи с убытками по безнадежным долгам по кредитам и авансам;
- сумме, отнесенной на расходы в связи со списанием кредитов и авансов;
- сумме, отнесенной на доходы в связи с погашением списанных ранее кредитов и авансов.
3) совокупную величину резерва на покрытие убытков по кредитам и авансам на отчетную дату;
4) совокупную величину непроизводительных кредитов и авансов, включенную в бухгалтерский баланс, и метод, используемый для определения балансовой стоимости таких кредитов и авансов.
Специальные и общие резервы на покрытие убытков по кредитам учитываются в качестве расхода и вычитаются из балансовой стоимости кредитов и авансов. Руководство банка должно применять оценки последовательно от одного периода к другому. Анализ влияния убытков по кредитам и авансам на финансовое положение и результаты деятельности банка помогает оценить эффективность управления банком. В этой связи банк должен раскрывать совокупную сумму резерва на покрытие убытков по кредитам и авансам на отчетную дату и изменения резерва в течение отчетного периода. Статьи изменения резерва, в том числе компенсация списанных ранее сумм в течение периода, показываются отдельно.
Банк должен раскрывать политику в отношении списания безнадежных долгов по кредитам и авансам.
Раскрытие информации об общих банковских рисках
Суммы, зарезервированные на покрытие общих банковских рисков, включая будущие убытки и непредвиденные расходы, должны раскрываться отдельно как уменьшение нераспределенной прибыли. Они показываются как прочие резервы (фонды) в составе капитала. Любое уменьшение этих сумм должно увеличивать нераспределенную прибыль и не должно включаться в чистую прибыль или убыток за отчетный период. Это необходимо, чтобы избежать завышения обязательств, уменьшения активов, нераскрытых начислений и резервов, а также возможности искажения показателей чистой прибыли и капитала. Суммы, предназначенные для покрытия общих банковских рисков и условных обязательств, не относятся к резервам, учитываемым в соответствии с МСФО (IAS) 37.
Раскрытие информации об активах, заложенных в качестве обеспечения
Банк должен раскрывать совокупную сумму обеспеченных обязательств, а также характер и стоимость залоговых активов. Согласно законодательству некоторых стран или принятой практике банки в качестве обеспечения по определенным депозитам и обязательствам должны предоставлять активы. Суммы обеспечения могут быть значительными и оказывать влияние на оценку финансового положения банка.
Раскрытие информации о доверительной деятельности банка
Банки часто размещают активы от имени физических лиц, пенсионных фондов и других организаций. Такие активы не являются активами банка и не включаются в его бухгалтерский баланс. Если банк осуществляет значительную доверительную деятельность, то данный факт и масштабы этой деятельности должны раскрываться в финансовой отчетности в связи с возможностью возникновения потенциального обязательства в случае невыполнения банком своих фидуциарных обязанностей. Для этой цели доверительная деятельность не включает функции ответственного хранения.
Раскрытие информации о сделках со связанными сторонами
Раскрытие информации о взаимодействии со связанными сторонами относится к сфере применения МСФО (IAS) 24. Разные страны имеют разные правила, касающиеся осуществления банками сделок со связанными сторонами. Некоторые сделки между связанными сторонами могут осуществляться на условиях, отличных от тех, на которых осуществляются сделки между несвязанными сторонами. Даже если сделки со связанными сторонами возникают в ходе обычной деятельности банка, они подлежат раскрытию в соответствии с требованиями МСФО (IAS) 24.
При осуществлении сделок со связанными сторонами банк должен раскрывать:
- характер отношений со связанными сторонами;
- типы сделок; и