- объединяют активы различных компаний;
- используют эти активы для выплаты вознаграждений работникам компаний.
Размеры взносов в план и выплата пенсий определяются без учета принадлежности работников к той или иной компании внутри группы.
Стоимость текущих услуг - это увеличение дисконтированной стоимости обязательств по планам с установленными выплатами, возникшее в результате предоставлением работниками услуг в текущем отчетном периоде.
Применимый страховой полис - это полис, выданный страховщиком, не являющимся связанной стороной в соответствии с определением, данным в МСФО (IAS) 24, если причитающиеся страховые выплаты:
1) могут использоваться только на финансирование вознаграждений работникам в рамках плана с установленными выплатами;
2) не могут использоваться компанией для погашения обязательств перед собственными кредиторами, даже в случае банкротства, и не могут быть возвращены компании за исключением случаев:
- когда эти средства избыточные и не требуются для выполнения обязательств по выплатам работникам;
- когда эти средства возмещаются компании за уже выплаченные ею вознаграждения.
Стоимость прошлых услуг - это увеличение дисконтированной стоимости обязательства по плану с установленными выплатами, за услуги, оказанные работниками в прошлые периоды. Стоимость складывается из изменений пенсий или других долгосрочных вознаграждений работникам в текущем периоде. Стоимость прошлых услуг может быть либо положительной, когда вознаграждения вводятся или увеличиваются, либо отрицательной, когда вознаграждения уменьшаются.
Гарантированные вознаграждения работникам - это вознаграждения, которые не зависят от трудовой деятельности в будущем.
Дисконтированная стоимость обязательства по планам с установленными выплатами - это дисконтированная стоимость ожидаемых будущих выплат, необходимых для погашения обязательства, без вычета каких-либо активов плана. Стоимость складывается из услуг, оказанных сотрудниками в текущем и прошлых отчетных периодах.
Стоимость процентов - это прирост за отчетный период дисконтированной стоимости обязательства, обусловленный приближением срока выплаты вознаграждений на один период.
Активы пенсионного плана включают:
1) активы, размещенные долгосрочном фонде; и
2) применимые страховые полисы.
Активы долгосрочного фонда - это активы, которые:
1) размещены в фонде, созданном специально для финансирования выплаты вознаграждений работникам;
2) могут использоваться только для выплаты или финансирования вознаграждений работникам и не могут быть предоставлены кредиторами компании даже в случае банкротства, и не могут быть возвращены компании за исключением указанных случаев:
- когда остающихся активов фонда достаточно для исполнения существующих обязательств плана.
- когда эти активы возвращаются компании в качестве возмещения уже выплаченных вознаграждений.
Доход по активам пенсионного плана - это проценты, дивиденды и прочий доход, полученный на активы плана, вместе с реализованными и нереализованными прибылями и убытками от активов пенсионного плана за вычетом расходов на управление планом и налогов по самому пенсионному плану.
Актуарные прибыли и убытки включают:
1) корректировки, отражающие разницу между актуарными допущениями и фактическими результатами;
2) результаты изменений актуарных допущений.
Пенсионные планы с установленными выплатами
Примеры планов с установленными выплатами:
1) схема плана вознаграждений, которая зависит не только от размера взносов;
2) гарантированный доход по взносам;
3) неподкрепленная договором практика компании, которая ведет к возникновению традиционного обязательства.
В рамках планов установленными выплатами:
- компания обязуется выплачивать оговоренные вознаграждения нынешним и бывшим работникам;
- актуарные и инвестиционные риски несет компания. Если актуарный или инвестиционный доход на активы пенсионного плана окажутся ниже, чем ожидалось, обязательства компании возрастают.
Признание и оценка основных вознаграждений работникам
Если работник оказал услуги в течение отчетного периода (все текущие вознаграждения работникам), компания должна признать недисконтированную величину текущих вознаграждений работникам, подлежащую выплате в обмен на эти услуги:
1) в качестве обязательства, начисленного расхода за вычетом любой уже выплаченной суммы. Если уже выплаченная сумма превышает величину вознаграждений, компания должна признать это превышение в качестве актива в максимальной мере, в какой авансовые расходы сократят будущие платежи или будут возвращены в форме денежных средств.
2) в качестве расхода отчетного периода, за исключением тех случаев, когда другой Стандарт разрешает включать расход в себестоимость актива (например, МСФО (IAS) 2 «Запасы» и МСФО (IAS) 16 «Основные средства»).
Компания должна признавать ожидаемые затраты на оплачиваемые отпуска следующим образом:
1) при накапливаемых оплачиваемых отпусках - на момент оказания работниками услуг, которые увеличивают их права на будущие оплачиваемые отпуска;
2) при ненакапливаемых оплачиваемых отпусках - при наступлении отпуска.
Компания может оплачивать работникам отсутствие на рабочем месте по самым разным причинам, в том числе в связи с ежегодным отпуском, болезни и временной нетрудоспособности, отпуска по уходу за ребенком, для работы в качестве присяжного заседателя или на период военной службы.
Оплачиваемые отпуска бывают накапливаемыми или ненакапливаемыми.
Накапливаемые оплачиваемые отпуска могут быть перенесены на будущее и использоваться в последующих периодах, в случае если они не были использованы полностью в текущем периоде. Накапливаемые оплачиваемые отпуска могут быть либо:
1) компенсируемыми - работники имеют право на денежные выплаты за неиспользованный отпуск при увольнении из компании; или
2) некомпенсируемыми - работники не имеют права на денежные выплаты за неиспользованные отпуска при увольнении из компании.
Когда работники оказывают услуги, которые увеличивают продолжительность будущих оплачиваемых отпусков, возникает обязательство. В частности, это имеет место даже в ситуациях с некомпенсируемыми оплачиваемыми отпусками, если работник увольняется до того, как использует право на накапливаемый некомпенсируемый отпуск.
Компания должна определить ожидаемые затраты на оплату накапливаемых оплачиваемых отпусков как сумму, которую она предполагает выплатить за неиспользованные отпуска, накопленные к отчетной дате.
Компании может не выполнять детальных расчетов, если у нее нет существенных обязательств по оплате неиспользованных отпусков. Например, обязательство по оплате отпуска в связи с болезнью является существенным только в том случае, если неиспользованный отпуск по болезни может рассматриваться как оплачиваемый отпуск.
Ненакапливаемые оплачиваемые отпуска не переносятся на будущее: они пропадают в случае их неполного использования в текущем периоде и не дают работникам права на получение денежной компенсации за неиспользованный отпуск. Обычно это относится к отпуску по болезни (в той степени, в какой неиспользованный отпуск не увеличивает отпуск в будущих периодах). Другими примерами ненакапливаемого оплачиваемого отпуска являются отпуск по уходу за ребенком и отпуск в связи с исполнением обязанностей присяжного заседателя или на период военной службы.