Компания должна признавать ожидаемые затраты на участие в прибыли и выплату премий только в случае, если:
1) компания имеет традиционное или юридическое обязательство выплатить некоторую сумму в связи с прошлыми событиями; и
2) это обязательство можно надежно оценить.
По некоторым планам участия в прибыли работникам предоставляется право на долю прибыли, которое они могут реализовать только при условии, что они остаются работать в компании в течение установленного периода времени. Такие планы обусловливают возникновение традиционного обязательства, так как предоставление работниками услуг увеличивает сумму, подлежащую выплате, если они продолжают работать в компании до окончания установленного периода.
При оценке обязательства необходимо принимать во внимание возможность увольнения из компании некоторых работников без получения соответствующей доли прибыли.
У компании может не быть юридического обязательства по выплате премии, но если в компании принята практика выплаты премий, возникает традиционное обязательство.
Компания может надежно оценить свои юридические или традиционные обязательства по плану участия в прибыли и выплаты премий только в случае, если:
1) план включает формулу расчета величины вознаграждения;
2) компания определяет величину вознаграждений, подлежащих выплате, до утверждения финансовой отчетности; или
3) практика прошлых лет позволяет определить величину обязательства.
Обязательства по планам участия в прибыли и выплаты премий возникают в связи с услугами, оказанными работником, поэтому компания признает затраты в качестве расхода, а не как распределение чистой прибыли.
Если суммы по планам участия в прибыли и по премиям не подлежат выплате полностью в течение двенадцати месяцев после окончания периода оказания соответствующих услуги, они классифицируются как «прочие долгосрочные вознаграждения работникам».
При признании долгосрочной нетрудоспособности действует следующее правило: если величина вознаграждения зависит от стажа, начисления делаются на основе оценки вероятности того, что выплаты будет осуществлена в рамках определенного предприятия/отрасли. Если уровень вознаграждения одинаков для любого нетрудоспособного работника независимо от стажа, ожидаемые затраты на выплату этих вознаграждений признаются тогда, когда происходит событие, вызывающее длительную нетрудоспособность.
В отношении прочих долгосрочных вознаграждений работникам компания признает общую чистую сумму указанных ниже статей в качестве расхода или дохода или включает ее в себестоимость актива (МСФО (IAS) 2 и МСФО (IAS) 16):
1) стоимость текущих услуг;
2) стоимость процентов;
3) ожидаемый доход на любые активы плана и на любое возмещение (например, страховое), признанное в качестве актива;
4) актуарные прибыли и убытки, которые должны признаваться немедленно;
5) стоимость прошлых услуг, которая должна признаваться немедленно;
6) влияние любых сокращений или окончательных расчетов по плану.
МСФО (IAS) 19 рассматривает выходные пособия отдельно от других вознаграждений работникам, потому что причиной возникновения обязательства в данном случае является прекращение, а не продолжение службы работника.
Компания признает выходные пособия в качестве обязательства и расхода только если она приняла окончательное решение:
1) уволить работника до установленного срока выхода на пенсию; или
2) о предоставлении выходного пособия в связи предложением о добровольном увольнении.
Компания принимает окончательное решение по увольнению работников когда она разработала подробный план сокращения и не имеет реальной возможности его отменить. Подробный план включает как минимум следующие данные:
- местонахождение, функции и примерное число работников, подлежащих сокращению;
- размер выходного пособия по каждой категории или должности;
- сроки реализации плана.
Осуществление плана должна быть начата как можно скорее, и его реализации должен быть таким, чтобы не допустить вероятности внесения в него существенных изменений.
Выходные пособия, помимо единовременных выплат, иногда также могут предусматривать:
1) повышение пенсионных выплат или иных вознаграждений по окончании трудовой деятельности через пенсионный план или напрямую;
2) сохранение заработной платы до окончания определенного периода, если в течение этого периода сотрудник не оказывает никаких услуг, приносящих компании выгоду.
Некоторые вознаграждения работникам подлежат выплате независимо от причин их увольнения. Выплата такого рода вознаграждений обязательна, но сумма выплаты может зависеть от стажа, но сроки выплаты не определены.
Некоторые компании обеспечивают более низкий уровень вознаграждения при увольнении работника по собственному желанию, чем при принудительном увольнении по требованию компании. Дополнительное вознаграждение, подлежащее выплате при вынужденном увольнении, как раз и представляет собой выходное пособие.
Выходные пособия не обеспечивают компании каких-либо будущих экономических выгод и немедленно признаются расходом отчетного периода.
Когда выходные пособия подлежат выплате по истечении более 12 месяцев после отчетной даты, они дисконтируются с применением соответствующей ставки дисконта.
В случае добровольного увольнения оценки выходных пособий основываются на предполагаемом числе работников, которые согласятся с предложением.
Выплата вознаграждения долевыми инструментами включает:
- акции, опционы на акции выпущенные для работников по цене ниже справедливой стоимости; и
- денежные выплаты, основанные на будущей рыночной цене акций компании.
Требования к признанию и оценке выплат долевыми инструментами содержатся в МСФО (IFRS) 2 и, таким образом, они исключаются из МСФО (IAS) 19.
Вознаграждения по окончании трудовой деятельности включают:
1) пенсии; и
2) прочие вознаграждения по окончании трудовой деятельности, такие как страхование жизни и медицинское обслуживание.
Пенсионные планы подразделяются на:
- пенсионные планы с установленными взносами; и
- пенсионные планы с установленными выплатами.
МСФО (IAS) 19 также содержит описание пенсионных планов группы работодателей, государственных пенсионных планов и пенсионных планов с застрахованными выплатами. Обзор основных типов пенсионного плана представлен в Приложении 6.
Пенсионные планы с установленными взносами