В финансовой отчетности каждый существенный класс аналогичных объектов следует представлять отдельно. Объекты аналогичного характера (или назначения) должны представляться отдельно, кроме тех случаев, когда это не существенно. Финансовая отчетность формируется на основе обработки большого числа фактов хозяйственной жизни, которые группируются в классы в соответствии с их характером или функциональным назначением. Заключительной стадией процесса группировки и классификации отчетной информации является представление агрегированных и структурированных данных, которые формируют статьи бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках, отчета об изменениях капитала, отчета о движении денежных средств или примечаний.
Если статья не является существенной, то ее объединяют с другими статьями вышеуказанных отчетов или представляют в примечаниях. Любой объект, который не является достаточно существенным для отдельного представления в вышеуказанных отчетах, может оказаться достаточно существенным для отдельного представления в примечаниях.
Если информация не является существенной, то выполнение соответствующего требования МСФО по раскрытию информации не носит обязательного характера.
Взаимозачет статей отчетности
Активы и обязательства, а также доходы и расходы не должны зачитываться друг против друга за исключением тех случаев, когда взаимозачет требуется (или разрешается) МСФО. Таким образом, важно отражать в отчетности активы и обязательства, доходы и расходы раздельно. Взаимозачет статей отчета о прибылях и убытках или бухгалтерского баланса, за исключением тех случаев, когда он отражает сущность операции, сузит возможности пользователей для понимания сути совершенных операций и прогнозирования движения денежных средств.
Расчет стоимости активов путем вычитания оценочного резерва (например, под обесценение запасов или по сомнительным долгам) не является взаимозачетом статей актива и обязательств.
МСФО (IAS) 18 дает определение выручки и требует, чтобы она оценивалась по справедливой стоимости полученного или ожидаемого вознаграждения, за вычетом суммы скидок, предоставляемых организацией. Существуют такие операции, которые связаны с основной деятельностью, но выручку не генерируют. Результаты таких операций представляются путем взаимозачета дохода и расходов, относящихся к одной операции. Например:
1) прибыль (или убыток) от выбытия внеоборотных активов, инвестиций и оборотных активов, представляется как результат вычитания балансовой стоимости актива и соответствующих расходов на продажу из вырученной суммы;
2) расходы, связанные с формированием резерва, которые учитываются в соответствии с МСФО (IAS) 37 «Резервы, условные обязательства и условные активы» и возмещаются третьей стороной (например, по договору с поставщиком о предоставлении гарантий), могут отражаться свернуто с учетом соответствующего возмещения.
Помимо этого свернуто отражаются прибыли (и убытки), возникающие по группе аналогичных операций, например, прибыли (и убытки) по курсовым валютным разницам или прибыли (и убытки) от переоценки финансовых инструментов, предназначенных для продажи. Если такие прибыли и убытки существенны, то их следует отражать раздельно.
Сопоставимость информации
По всем показателям, отраженным в финансовой отчетности, следует привести сопоставимую информацию за предшествующий период. Там, где это имеет значение для понимания финансовой отчетности за текущий отчетный период, сопоставимая информация должна включать сведения исторического и описательного характера.
Описательная информация, представленная в финансовой отчетности за предыдущий период, может иметь значение и в текущем периоде. Информация о судебном разбирательстве, исход которого был неизвестен на предыдущую отчетную дату и которое до сих пор не завершено, раскрывается в текущем отчетном периоде. Пользователям важно знать о существовании неопределенности на предыдущую отчетную дату и о шагах, предпринятых в течение отчетного периода по разрешению этой неопределенности.
При корректировке формата представления объектов в финансовой отчетности следует изменить и классификацию сопоставимых показателей предыдущих отчетных периодов, за исключением тех случаев, когда такое изменение выполнить невозможно (МСФО (IAS) 8).
При реклассификации сопоставимых показателей организация должна раскрывать:
1) характер изменений классификации;
2) показатель по каждому объекту (или классу объектов), классификация которого изменяется;
3) причины изменения классификации.
При невозможности реклассифицирования сопоставимых показателей организация обязана раскрыть:
1) причины, по которым реклассификация не была осуществлена; и
2) характер корректировок, которые были бы сделаны в случае реклассификации объектов.
Сопоставимость информации по отчетным периодам имеет особое значение для решения задач прогнозирования. В некоторых случаях не представляется возможным реклассифицировать отчетные данные сопоставимого периода для обеспечения сопоставимости с данными текущего отчетного периода. Например, в течение предыдущего периода данные были зарегистрированы таким образом, что это не позволяет изменить их классификацию, а повторно собрать всю информацию практически невозможно. Требования по корректировке сопоставимой информации в связи с изменением учетной политики организации или исправлением ошибки установлены МСФО (IAS) 8.
Особенности раскрытие информации в финансовой отчетности
Предполагается, что пользователи будут обладать определенным уровнем знания дела и бухгалтерского учета, однако не ожидается, что у них будет всестороннее знание вашей деятельности. На этом должно основываться предоставление подробностей и объяснений, которые необходимо раскрыть в финансовой отчетности.
МСФО (IAS) 1 предусматривает раскрытие информации по определенным статьям непосредственно в бухгалтерском балансе, отчете о прибылях и убытках, отчете об изменениях капитала, а также по другим статьям - или непосредственно в составе вышеуказанных отчетов, или в примечаниях. МСФО (IAS) 7 устанавливает требования к представлению отчета о движении денежных средств.
Таким образом, отчетная информация раскрывается либо непосредственно в составе бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках, отчета об изменениях капитала, отчета о движении денежных средств, либо в примечаниях.
Идентификация финансовой отчетности
Представленная в одном документе с другой информацией финансовая отчетность должна четко идентифицироваться. Кроме того, пользователям должна предоставляться возможность разграничивать информацию, отвечающую требованиям МСФО, и прочую информацию, в которой указанные требования не учтены.
Каждый компонент финансовой отчетности должен четко идентифицироваться. Помимо этого, в целях формирования адекватного понимания отчетных данных необходимо наглядно представлять (и при необходимости повторять) следующую информацию:
1) наименование организации, составившей финансовую отчетность, а также все изменения, произошедшие с предыдущей отчетной даты;
2) указание на то, охватывает ли финансовая отчетность отдельную организацию или группу;
3) дата бухгалтерского баланса или период, который отражен в финансовой отчетности, - в зависимости от того, что более приемлемо для данного компонента финансовой отчетности;
4) валюта отчетности;
5) степень округления показателей финансовой отчетности.
Указанная информация обычно представляется на титульном листе компонента отчетности и повторяется в сокращенных названиях граф на последующих страницах. Для определения наилучшего формата необходимо профессиональное суждение.
При представлении финансовой отчетности в электронной форме разбивка на отдельные страницы используется не всегда. В таком случае указанные выше требуемые сведения приводятся с частотой, необходимой для обеспечения надлежащего понимания информации.
Иногда финансовая отчетность становится более наглядной, если ее показатели представлены в тысячах (или миллионах) единиц соответствующей валюты. Это допустимо, если одновременно приводятся сведения о степени округления, а существенная информация не упускается.
Периодичность представления финансовой отчетности
Финансовая отчетность должна представляться, по крайней мере, ежегодно.
При изменении даты бухгалтерского баланса, когда ежегодная финансовая отчетность представляется за более продолжительный (или более короткий) период, чем один год, организация обязана раскрыть следующую информацию (в дополнение к охватываемому периоду):
1) причины, обусловившие использование более продолжительного (или более короткого) периода; и
2) указание на тот факт, что сопоставляемые показатели бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках, отчета об изменениях капитала и примечаний не являются полностью сопоставимыми.
Как правило, финансовая отчетность составляется последовательно с охватом годового интервала. Некоторые организации предпочитают отчитываться за период в 52 недели. МСФО (IAS) 1 не исключает и такой периодичности, поскольку данная финансовая отчетность вряд ли будет существенно отличаться от той, которая составляется за один год.
Бухгалтерский баланс
Разграничение понятий «оборотный» и «внеоборотный», «долгосрочной» и «краткосрочный»
Объекты, представляемые непосредственно в балансе, должны быть классифицированы как оборотные и внеоборотные активы, краткосрочные и долгосрочные обязательства за исключением случаев, когда структура баланса на основе ликвидности более уместна. В ситуации, когда применяется данное исключение, все активы и обязательства должны представляться в порядке убывания (или нарастания) их ликвидности.
По каждой статье активов и обязательств, объединяющей суммы, которые предполагается возместить (или погасить):
1) в течение двенадцати месяцев после даты бухгалтерского баланса; и
2) в срок, превышающий двенадцать месяцев после даты бухгалтерского баланса.