Учет планов с установленными взносами прост, поскольку обязательства компании за каждый период определяются в размере взносов на этот период. Не требуются ни актуарные допущения для оценки обязательств, ни расходы, и компания не имеет возможности получения никакой актуарной прибыли или убытка. Обязательства оцениваются на недисконтируемой основе, за исключением случаев, когда они не подлежат исполнению в полном объеме в течение двенадцати месяцев после окончания периода, в который работники оказали соответствующие услуги.
Если работник оказал услуги компании в течение периода, компания должна признать взнос, подлежащие уплате в пенсионный фонд с установленными взносами, в обмен на эти услуги:
1) в качестве начисленного расхода, за вычетом ранее уплаченного взноса. Если сумма ранее уплаченного взноса превышает величину взноса, причитающегося за услуги, оказанные до отчетной даты, компания должна признать это превышение в качестве авансового расхода в той мере, в какой авансовый платеж приведет к сокращению будущих платежей или к возврату денежных средств.
2) в качестве расхода, кроме случаев, когда другой Стандарт требует или разрешает включить сумму взноса в себестоимость актива (смотри, например, МСФО (IAS) 2 «Запасы», и МСФО (IAS) 16 «Основные средства»).
Если взносы в план установленными взносами не подлежат уплате в полном объеме в течение двенадцати месяцев после окончания периода, в котором работник оказал соответствующие услуги, данные взносы должны дисконтироваться.
Пенсионные планы с установленными выплатами
Все остальные планы вознаграждений по окончании трудовой деятельности являются планами с установленными выплатами. План с установленными выплатами предоставляет пенсионерам пенсию «установленную выплату», обычно на основе выслуги лет и размере их последней зарплаты. Например, план с установленными выплатами может предложить пенсию в размере 1\60 от последней зарплаты за каждый год службы. Сотрудник, который проработал в компании 40 лет, получит пенсию в размере 2\3 от последней зарплаты.
После установления планов с установленными выплатами, все риски ложатся на компанию. Заявление компании о решении выплачивать пенсию в будущем создает обязательство. Компания (ей обычно помогают актуарии) рассчитывает свои обязательства по отношению к пенсионерам. Факторы, которые необходимо учесть, включают:
- возраст каждого сотрудника, который имеет право участвовать в плане
-уход сотрудников до достижения пенсионного возраста
- возраст выхода на пенсию
- предполагаемый стаж при достижении пенсионного возраста
- предполагаемое количество лет выплаты пенсии
- выплата пенсий супругу после смерти самого пенсионера.
Оценив свои обязательства, компания должна принять решение, каким образом она будет финансировать план. От сотрудников компании также могут потребовать делать взносы, чтобы потом получать выплаты по плану.
Планы с установленными выплатами могут быть нефондируемыми, частично или полностью фондируемыми.
1. Нефондируемые планы. Компания может принять решение финансировать свое обязательство из своих текущих доходов, когда наступит время выплачивать пенсии. Это будет «нефондируемый» план. Такой план менее популярен среди сотрудников, поскольку у компании может не оказаться денежных средств для оплаты будущих пенсий, или она вообще может прекратить свое существование.
2. Фондируемый план. Компания может создать план, который полностью финансирует обязательства компании. Это называется пенсионный фонд или план. Компания ежегодно отчисляет деньги в пенсионный фонд. Фонд инвестирует эти средства в различные акции и облигации. Фонд будет выплачивать пенсионные обязательства из выручки, которую он получает от своих активов и своего капитала. Компания оценила свои обязательства. Теперь необходимо посчитать денежные средства, которые она должна ежегодно отчислять в фонд, чтобы выполнить свои обязательства. Компания также оценивает различные доходы от инвестиций фонда, чтобы уточнить, сколько средств необходимо инвестировать. Большинство пенсионных фондов имеет различные акции (портфель) с разными степенями риска и доходами для распределения риска. Поток денежных средств для выполнения обязательств будет распределен на несколько лет. По мере того, как будет подходить время пенсионного платежа, фонд будет реализовывать активы для осуществления этих выплат.
3. План с частичным фондированием. У компании имеется третий вариант выполнения обязательств - план с частичным фондированием (таким образом, план частично не фондируется). Обычно это является шагом к переходу на полное фондирование в будущем, если текущие денежные потоки не позволяют это сделать это в настоящее время. В случае частичного фондирования обязательства компания должна покрыть дефицит, возникающий по текущим пенсионным выплатам.
Стоимость прошлых услуг
Стоимость прошлых услуг возникает, когда компания вводит в действие пенсионный план с установленными выплатами, либо изменяет размеры пенсий, предусмотренные по уже действующему плану с установленными выплатами. Стоимость прошлых услуг относится к услугам, предоставленным сотрудниками или бывшими сотрудниками в предыдущие периоды, и оценивается как изменение обязательств в результате их корректировки. Компания должна признать стоимость прошлых услуг в качестве расхода равномерно на протяжении среднего периода времени, по истечении которого гарантируется выплата пенсий. В той степени, в которой выплата пенсий гарантируется сразу после введения в действие плана с установленными выплатами или изменений указанного плана, компания должна признавать стоимость прошлых услуг немедленно.
При установлении новых или изменении существующих пенсионных выплат компания вводит график амортизации стоимости прошлых услуг. Компания вносит поправки в данный график амортизации стоимости прошлых услуг только тогда, когда осуществляется сокращение или окончательный расчет по плану.
Если компания уменьшает размер вознаграждений по действующему плану с установленными выплатами, то соответствующее сокращение обязательства признается как отрицательная стоимость прошлых услуг на протяжении среднего срока, по истечении которого гарантируется выплата уменьшенных пенсий.
В стоимость прошлых услуг не входит:
1) воздействие разницы между реальным и ранее прогнозируемым повышением заработной платы на обязательства выплаты пенсий за услуги прошлых лет (здесь нет стоимости прошлых услуг, поскольку актуарное допущение учитывает будущие зарплаты);
2) переоценки и недооценки повышения пенсий от предприятия, когда компания имеет традиционные обязательства предоставлять такое повышение (здесь нет стоимости прошлых услуг, поскольку актуарные допущения включают такое повышение);
3) оценки повышения пенсии, которые происходят от актуарной прибыли, которые уже были признаны в бухгалтерской отчетности, если компания обязана использовать любую прибыль плана в пользу участников плана, даже если повышение вознаграждений не было формально утверждено (получающееся в результате повышение суммы обязательств представляет собой актуарный убыток, а не стоимость прошлых услуг);
4) повышение гарантированных выплат, когда при отсутствии новых или повышенных пенсий, сотрудники удовлетворяют требованиям гарантированных выплат (в этом случае нет стоимости прошлых услуг, поскольку ожидаемая стоимость вознаграждений была признана в качестве стоимости текущих услуг, тогда, когда эти услуги были предоставлены); и
5) влияние изменений плана, которые приводят к уменьшению вознаграждений за услуги (сокращению).
В случае, когда компания уменьшает сумму выплачиваемых пенсий по существующему пенсионному плану с установленными выплатами, такое уменьшение обязательств по пенсионному плану с установленными выплатами признается в качестве (отрицательной) стоимости прошлых услуг на протяжении среднего срока, по истечении которого гарантируется выплата уменьшенных пенсий.
В случае, когда компания снижает сумму выплачиваемых пенсий по существующему пенсионному плану с установленными выплатами, но при этом повышает другие вознаграждения, выплачиваемые по данному плану для этих же работников, компания учитывает изменение в качестве единовременного чистого изменения.
Процедуры осуществления план с установленными выплатами
МСФО (IAS) 19 требует от компании:
1) использовать актуарные методы для надежного определения размера выплат, которые заработали сотрудники в обмен на свои услуги в текущем и предыдущих периодах, и принять актуарные допущения о динамике демографических переменных (например, текучесть кадров и смертность) и финансовых переменных (например, будущие повышения заработной платы и стоимости медицинского обслуживания), которые повлияют на стоимость вознаграждения;
2) произвести дисконтирование этого вознаграждения с использованием метода прогнозируемой условной единицы (см. ниже) для того, чтобы определить дисконтируемую стоимость обязательства по установленным выплатам и стоимость текущих услуг. Величина, признаваемая в качестве обязательства по плану с установленными выплатами, должна представлять собой чистую суммарную величину:
а) дисконтированной суммы обязательства на отчетную дату;
б) плюс любые непризнанные актуарные прибыли за вычетом любых непризнанных актуарных убытков;
в) минус любая накопленная непризнанная стоимость прошлых услуг;
г) минус справедливая стоимость (на отчетную дату) активов плана (если они есть), которые непосредственно предназначены для выполнения обязательств.
Дисконтированная стоимость обязательства - это обязательство до вычета справедливой стоимости активов плана.
3) определить справедливую стоимость всех активов плана;
4) определить общую сумму всех актуарных прибылей и убытков, а также сумму тех актуарных прибылей и убытков, которые необходимо признать (см. ниже);
5) в случае введения нового или изменения существующего плана, определить итоговую стоимость прошлых услуг работников;
6) при сокращении или окончательном расчете по пенсионному плану, необходимо определить итоговую прибыль или убыток.
7) компания должна признавать в качестве расхода или дохода чистую суммарную величину приведенных ниже статей:
а) стоимость текущих услуг;
б) расходы на выплату процентов;
в) предполагаемый доход на любые активы плана и на любые права на возмещение средств;
г) актуарные прибыли и убытки;