е) результат любых сокращений или окончательных расчетов по плану.
Другие стандарты требуют включения известных затрат на выплату вознаграждений работникам в себестоимость активов.
При наличии у компании нескольких пенсионных планов с установленными выплатами, она применяет эти процедуры отдельно для каждого плана.
Метод прогнозируемой условной единицы
Компания должна использовать для определения дисконтированной стоимости своих обязательств по плану с установленными выплатами и соответствующей стоимости текущих и прошлых услуг метод прогнозируемой условной единицы. При данном методе каждый период предоставления услуг воспринимается как основание для создания дополнительной единицы, дающей право на вознаграждение, и каждая единица оценивается отдельно для определения окончательного обязательства.
Актуарные прибыли и убытки
Актуарные прибыли и убытки могут появиться в результате изменений либо дисконтированной стоимости обязательства по установленным выплатам или в справедливой стоимости любого актива, относящегося к плану. Причинами актуарных прибылей или убытков могут являться, например:
1) неожиданно высокая или низкая текучесть кадров, ранний выход на пенсию или смертность или повышение заработной платы, вознаграждений или стоимости медицинских услуг;
2) изменения в оценках текучести кадров в будущем, раннего выхода на пенсию или смертности или повышения заработной платы, вознаграждений или стоимости медицинских услуг;
3) изменения в ставках дисконта;
4) разница между фактическим доходом и ожидаемым доходом по инвестициям плана.
Со временем между актуарными прибылями и убытками может происходить взаимозачет. Таким образом, оценка обязательств по вознаграждениям по окончании трудовой деятельности может рассматриваться как диапазон (или «коридор») величин, наиболее приближенных к точной оценке. Компания может (но не обязана) признавать актуарные прибыли или убытки, которые попадают в этот диапазон.
МСФО (IAS) 19 требует от компании признать, как минимум, определенную часть актуарных прибылей и убытков, которые «выпадают» из коридора больше, чем на 10%. Данный стандарт также допускает методы более быстрого признания. Такие методы включают, например, немедленное признание всех актуарных прибылей и убытков, как в пределах диапазон, так и за его пределами.
Компания должна учитывать чистые накопленные актуарные прибыли и убытки, выходящие за пределы:
1. 10% дисконтированной стоимости обязательств по плану с установленными выплатами до вычета суммы активов плана,
2. 10% справедливой стоимости активов плана. Это и есть «10%-ный коридор».
Актуарные прибыли и убытки, которые должны учитываться для каждого пенсионного плана с установленными выплатами, равны величине, выходящей за пределы 10%-ного «коридора» на предыдущую отчетную дату, поделенной на ожидаемый средний срок службы участвующих в плане работников до их выхода на пенсию. Допускается немедленное признание всех актуарных прибылей и убытков.
Компания может использовать любой систематический метод, который приведет к более быстрому признанию актуарных прибылей или убытков, при условии, что и к прибылям и к убыткам применяется один и тот же метод от периода к периоду.
Если компания использует политику признания актуарных прибылей и убытков в период, когда они произошли, она может признать их не в отчете о прибылях и убытках, при условии, что компания делает то же самое для:
1) всех своих планов с установленными выплатами;
2) всех своих актуарных прибылей и убытков.
Актуарные прибыли и убытки, признаваемые не в отчете о прибылях и убытках, должны учитываться в отчете об изменениях в капитале под рубрикой «признанные доходы и расходы».
При первом применении МСФО (IAS) 19 компания разрешается признавать увеличение обязательств по вознаграждениям по окончании трудовой деятельности поэтапно за период не более пяти лет. Если применение МСФО (IAS) 19 влечет за собой снижение обязательств, данное снижение должно быть признано немедленно.
Планы группы работодателей
Планы группы работодателей - это планы помимо государственных планов, которые объединяют в общий фонд активы, внесенные различными предприятиями. Они используют эти активы для предоставления выплат сотрудникам предприятия.
Группы работодателей создают планы, объединяющие их пенсионные планы, для распределения административных расходов среди участников группы. Этот план может осуществляться одним из предприятий, независимым пенсионным фондом или профсоюзом (если все участники члены данного профсоюза).
Если план группы работодателей является планом с установленными взносами, основной проблемой будет эффективно управлять планом для достижения оптимальных выгод для бенефициариев с приемлемыми затратами для работодателей. Однако после внесения установленного взноса, работодатели в дальнейшем не несут дальнейших ответственности..
Если план группы работодателей является планом с установленными выплатами, то данные работодатели будут решать все проблемы и нести все расходы, как и в случае плана одного работодателя. Более того, в случае дефицита участвующие в плане работодатели несут совместную ответственность по покрытию этого дефицита, таким образом, существует риск, что каждое предприятие будет должно выплатить больше положенной ему доли в случае дефолта.
Компания должна классифицировать пенсионный план группы работодателей как пенсионный план с установленными взносами или пенсионный план с установленными выплатами (включая возможные традиционные обязательства). Такое разграничение необходимо для определения метода учета.
В случае, когда пенсионный план группы работодателей является пенсионным планом с установленными выплатами, компания отражает в своей отчетности долю обязательств, активов и расходов пенсионного плана, точно так же, как и по любому другому пенсионному плану с установленными выплатами.
Когда имеющейся информации недостаточно, чтобы применять метод учета плана с установленными выплатами к аналогичному плану группы работодателей, компания должна:
1) отражать план в своей отчетности пенсионный план таким образом, как если бы это был пенсионный план с установленными взносами
2) раскрывать:
- информацию о том, что это пенсионный план с установленными выплатами
- причину недостатка информации для ведения учета плана как пенсионного плана и с установленными выплатами
3) если профицит или дефицит по пенсионному плану может повлиять на величину будущих взносов, необходимо дополнительно раскрывать:
- любую имеющуюся информацию об указанном профиците или дефиците;
- основание, использованное для определения профицита или дефицита, и
- последствия для компании при наличии таковых.
Государственные пенсионные планы (включая все пенсионные планы региональных и местных органов власти)
Компания ведет учет государственного пенсионного плана таким же образом, как и плана группы работодателей. Большинство государственных пенсионных планов финансируют свои текущие выплаты своими текущими доходами. Выплаты в будущем, заработанные в текущем периоде, выплачиваются из взносов, которые будут получены в будущем. В большинстве государственных пенсионных планах компания не несет ответственности за будущие пенсионные выплаты. Если сотрудники, являющиеся участниками государственного пенсионного плана прекращают свою трудовую деятельность, у компании прекращается обязательство перечислять взносы.
Следовательно, государственные пенсионные планы - это пенсионные планы с установленными взносами.
Страхование пенсионных выплат
Компания может уплачивать страховые взносы для финансирования плана выплат по окончании трудовой деятельности. Компания должна рассматривать такой план как план с установленными взносами кроме случаев, когда у компании возникает (прямо или косвенно, через план) обязательство:
1) выплачивать пенсии работникам напрямую при наступлении срока их выплаты.
2) уплачивать дополнительные взносы в случае, если страховщик не платит работникам все причитающиеся вознаграждения в будущем, относящиеся к службе работника, в текущем или предыдущем периоде.
Если компания сохраняет такого рода юридические или традиционные обязательства, она должна вести учет плана аналогично плану с установленными выплатами. Выплата установленных страховых взносов по указанным договорам является прямым расчетом по обязательств в отношении персонала, а не инвестицией для покрытия данного обязательства. Соответственно, у компании более нет ни актива, ни обязательства. Следовательно, компания рассматривает данные платежи как взносы по пенсионному плану с установленными взносами.
Если компания финансирует пенсионное обязательство путем взносов по страховому полису, в соответствии с которым компания сохраняет юридические или традиционные обязательства, компания:
1) признает применимый страховой полис в качестве актива пенсионного плана