Если страховой полис - это конкретный план участника или группы работодателей, и компания не несет обязательство покрывать убытки по страховому полису, компания не имеет обязательства выплачивать пенсии работникам и только страховая компания несет ответственность за выплату пенсий.
Выплата установленных страховых премий по указанным договорам является погашением обязательства по выплатам работникам, а не инвестицией с целью погашения обязательства. Соответственно, у компании более нет ни актива, ни обязательства. Следовательно, компания рассматривает данные платежи как взносы по пенсионному плану с установленными взносами.
Планы группы компаний - компаний, находящихся под общим контролем
Планы, участники которых являются членами одной группы, должны учитываться как планы отдельных компаний, а не как план группы работодателей.
Планы с установленными выплатами, которые делят риски между различными компаниями, находящимися под общим контролем, например, материнская и дочерние компании, не относятся к плану группы работодателей.
Компания, участвующая в подобном плане, должна получить информацию о плане в целом на основе допущений, которые относятся к плану в целом. Если существует договор или принята учетная политика в соответствии с чем индивидуальные компании группы несут свою долю расходов по чистым установленным выплатам всего плана, компания в своей финансовой отчетности признает свою долю чистых расходов.
Если не существует подобного договора или учетной политики, чистые затраты по установленным выплатам признаются в финансовой отчетности компании, которая юридически является работодателем, реализующим план. Другие компании группы признают в своей финансовой отчетности расходы, равные своим взносам за период. Участие в таком плану является операцией со связанной стороной, (МСФО (IAS) 24 для каждой компании группы.
Раскрытие информации о вознаграждениях работникам в финансовой отчетности
Компания должна раскрывать как минимум следующую информацию:
1. Раскрытие учетной политики:
1) методы, применяемые для признания различных видов вознаграждений работников;
2) описание пенсионных планов;
3) описание планов компенсационных выплат долевыми инструментами;
4) использованные методы актуарной оценки;
5) основные актуарные допущения.
2. Раскрытие информации в Отчете о прибылях и убытках:
1) расход, признанный по планам с установленными взносами;
2) расход, признанный по планам с установленными выплатами;
3) расход, признанный по планам компенсационных выплат долевыми инструментами.
3. Раскрытие информации в Бухгалтерском балансе и примечаниях:
1) описание признанных активов и обязательств по плану с установленными выплатами;
2) сверка изменений указанных выше активов и обязательств;
3) суммы, включенные в справедливую стоимость активов плана в отношении:
а) собственных финансовых инструментов компании;
б) собственности компании или используемых ею активов.
4) фактический доход на активы плана;
5) обязательства, которые возникли по плану компенсационных выплат долевыми инструментами;
6) финансовые инструменты, выпущенные и предназначенные для планов компенсационных выплат долевыми инструментами, а также справедливая стоимость финансовых инструментов;
7) опционы, дающие право работникам на получение акций, предназначенных для планов компенсационных выплат долевыми инструментами.
9.6.
МСФО (IAS) 26 'Программы пенсионных вознаграждений'
Задача МСФО (IAS) 26 конкретизировать информации, которую следует предъявлять по каждому пенсионному плану, включая характер, финансовые ресурсы и результаты.
Сфера применения
МСФО (IAS) 26 должен применяться для отчетности по программам пенсионных вознаграждений в тех компаниях, где такая отчетность составляется.
МСФО (IAS) 26 регламентирует формирование отчетности по программе, рассматривая всех участников в качестве группы. Его положения не распространяются на отчетность для индивидуальных участников программы, отражающую их права на пенсионное вознаграждение.
МСФО (IAS) 19 «Вознаграждения работникам» устанавливает порядок расчета стоимости пенсионных вознаграждений для финансовой отчетности работодателей. МСФО (IAS) 26 дополняет МСФО (IAS) 19.
Нередко в целях пенсионного обеспечения прибегают к созданию специальных фондов, которые могут (или нет) быть самостоятельными юридическими лицами, а также могут (или нет) управляться доверенными лицами. В такие фонды уплачиваются взносы, а они осуществляют выплату пенсионных пособий. МСФО (IAS) 26 применяется ко всем из них.
Программы пенсионных вознаграждений с инвестированными активами и страховые компании должны вести учет в соответствии с теми же требованиями бухгалтерского учета и финансирования, что и частные инвестиционные программы. Они относятся к сфере, регулируемой МСФО (IAS) 26, за исключением тех случаев, когда договор со страховой компанией заключается от имени конкретного участника или группы участников, а обязательства по выплате пенсионных вознаграждений представляют собой исключительную ответственность страховой компании.
К сфере действия МСФО (IAS) 26 не относятся иные виды вознаграждений для работников, например такие как:
- компенсации в связи с увольнением;
- отложенные компенсационные выплаты;
- вознаграждения за выслугу лет;
- специальные программы раннего выхода на пенсию или сокращения штатов (выходные пособия);
- программы в области здравоохранения или социального обеспечения;
- программы, предусматривающие выплаты премиальных (бонусов).
Требования МСФО (IAS) 26 также не распространяются на государственные пенсии.
Основные определения
Программы пенсионных вознаграждений - это договоры, в соответствии с которыми компания обеспечивает выплаты своим работникам по окончании трудовой деятельности (в форме ежегодного дохода или единовременного выплаты), когда такие выплаты или взносы работодателя могут быть определены (или оценены) заранее, до выхода работника на пенсию, исходя из установленных договором условий или из сложившейся в компании практики.
Программы с установленными взносами - это пенсионные программы, в которых пенсионные выплаты определяются исходя из размера взносов компании в фонд и соответствующего инвестиционного дохода.