1) название работодателя и групп участвующих работников;
2) число участников, получающих вознаграждения, а также число иных участников, классифицированных надлежащим образом;
3) вид программы - с установленными выплатами или с установленными взносами;
4) примечания с указанием на то, осуществляют ли участники взносы в рамках программы;
5) описание обещанных участникам пенсий;
6) описание условий прекращения программы;
7) изменения статей отчетности 1) - 6) за отчетный период.
Допускается делать ссылки на иные документы, которые уже доступны пользователям и в которых дается описание программы, а также включать в отчетность информацию только об изменениях, произошедших за последний отчетный период.
10.
Сравнительная характеристика МСФО и ГААП США
В заключение, скажем несколько слов о некоторых существенных различиях принципов ведения учета и подготовки отчетности в соответствии с МСФО и ГААП США, что в настоящее время является основание для запланированного отказа от использования американских стандартов. По плану, представленному Комиссией по ценным бумагам и биржам (SEC), транснациональные американские компании будут предоставлять отчетность по МСФО уже с 2010 г. Таких, по оценке SEC, будет не менее 110. С 2014 г. МСФО будут обязательны для всех американских компаний.
Однако так как американская система стандартов на сегодняшний день применяется достаточно большим количеством компаний, и существует наравне с МСФО не упомянуть о ней нельзя. Если компания размещает ценные бумаги на фондовых биржах США, привлекает американских инвесторов, либо принадлежит к нефтедобывающей или строительной отраслям, то она, как правило, применяют ГААП США. Остальные компании, в основном, предпочитают использование международных стандартов финансовой отчетности.
В 2000 году была принята поступенчатая программа по сближению двух систем, которая активно реализуется на протяжении последних лет, однако существующие различия говорят о том, что знак равенства между МСФО и ГААП США ставить рано.
Рассмотрим в начале некоторые общие вопросы, связанные с разработкой Общепринятых стандартов бухгалтерского учета и финансовой отчетности (ГААП) США.
Организации, регулирующие положения ГААП США
1. Комитет по стандартам финансового учета (Financial Accounting Standards Board (FASB)) - разрабатывает стандарты ведения учета и интерпретации их применения. В состав FASB входят: рабочая группа комитета по стандартам финансового учета, занимающаяся рассмотрением особых вопросов (Emerging Issues Task Force , EITF), фонд финансового учета (Financial Accounting Foundation , FAF) и консультативный совет по стандартам учета (Financial Accounting Standards Advisory Council , FASAC).
2. Комиссия по ценным бумагам и биржам (Securities Exchange Commission (SEC)) - независимая регулирующая организация, созданная правительством США, основной функцией которой является регулирование процесса выпуска и продажи ценных бумаг. Она определяет требования к финансовой отчетности и учетным стандартам для компаний, котирующих свои акции на биржах. Кроме того, SEC выпускает собственные документы, касающиеся регулирования финансовой отчетности зарегистрированных компаний.
3. Комитет по бухгалтерским принципам (Accounting Principles Board (APB)) - разрабатывал основы ведения бухгалтерского учета, а также приемлемые методы учета для решения ряда бухгалтерских задач. Комитет осуществлял разработку мнений и интерпретаций по существующим стандартам, а также дополнительных положений по ведению учета. Несмотря на то, что он упразднен в 1973 году, некоторые его положения сохранили силу.
4. Американский институт дипломированных общественных бухгалтеров (Профессиональная ассоциация дипломированных практикующих бухгалтеров) (American Institute of Certified Public Accoun tants (AICPA)) - разрабатывает отраслевые положения по учету и аудиту, мнение по вопросам учета тех или иных хозяйственных операций, организует квалификационные программы, а также научные исследования тенденций и новейших методов ведения бухгалтерского учета.
5. Исполнительный комитет по бухгалтерским стандартам (Accounting Standards Executive Committee (AcSEC)) - Подразделение AICPA, осуществляющее разработку мнений по положениям, выпускаемым FASB и SEC, а также рекомендаций по специфическим проблемам учета
Структура нормативных документов МСФО и ГААП США
В состав МСФО входят следующие нормативные документы:
- Международные стандарты бухгалтерского учета (International Accounting Standards , IAS) - принимались до 1 июля 2003 года;
- Международные стандарты финансовой отчетности (International Financial Reporting Stan dards , IFRS) - принимаются с 1 июля 2003 года;
- Обязательные приложения к стандартам (Appendixes);
- Интерпретации стандартов, принятые постоянным Комитетом по интерпретации МСФО (International Financial Reporting Com mittee);
- Руководство по применению стандартов (Applying IFRS Solutions);
- Национальные стандарты и отраслевые методики в случае, если они не противоречат концепции МСФО.
Базовые принципы ведения учета и составления отчетности ГААП США изложены в Положении о концепции финансового учета (Statements of Financial Accounting Concepts), содержащем цели составления и качественные характеристики элементов финансовой отчетности, базовые принципы проведения оценки активов и пассивов, а также принципы их признания.
Регламентирующие документы и положения ГААП США структурно делятся на пять уровней с точки зрения значимости для ведения учета:
1. Стандарты и интерпретации FASB , мнения АРВ, бюллетени AICPA , материалы SEC .
2. Отраслевые руководства по учету и аудиту AICPА, положения AICPA , технические бюллетени FASB .
3. Технические бюллетени AcSEC , общее мнение EITF .
4. Интерпретации и общеотраслевые инструкции AICPA .
5. Разъяснение проблемных вопросов AICPA; концептуальные отчеты FASB; МСФО; прочие бухгалтерские положения; учебники и статьи.
Различия, касающиеся отражения изменений в учетной политике
В случае внесения необязательных изменений в учетную политику (не связанных с пересмотром действующих стандартов) при составлении отчетности по МСФО необходимо корректировать отчетность предыдущего периода, для того чтобы обеспечить сопоставимость данных'. В ГААП США в большинстве случаев результаты необязательных изменений отражаются только в отчетности того периода, в котором произошло изменение. В соответствии с ГААП США при изменении учетной политики должна быть скорректирована отчетность предыдущих периодов, если:
- компания переходит с метода LIFO на другие разрешенные стандартами методы списания запасов на себестоимость;
- деятельность предприятия относится к добывающей отрасли.
Различны также и подходы к отражению в отчетности результатов изменения метода начисления амортизации основных средств. В соответствии с МСФО такое изменение рассматривается как пересмотр бухгалтерских оценок, следовательно, необходимо применять перспективный подход для отражения изменений. В ГААП США изменение учетной политики и соответственно весь результат от изменения отражаются в Отчете о доходах того периода, когда было приято решение о переходе с одного метода начисления амортизации на другой.
Различия в учете и отражении в отчетности запасов
В соответствии с ГААП США применение метода LIFO разрешено не только для целей бухгалтерского учета списания материалов на себестоимость готовой продукции, но и для составления финансовой отчетности. Согласно же МСФО этот метод исключен из числа допустимых. Надо отметить, что несколько лет назад ситуация с учетом запасов была противоположной: ГААП США не допускал использования LIFO, а при составлении отчетности по МСФО этот метод мог применяться. Однако недавно опубликованная новая версия МСФО 2 «Запасы», которая вступила в силу с 1 января 2005 года, не разрешает применение метода LIFO .
Следует отметить, что МСФО часто предусматривают два подхода к отражению в учете аналогичных операций или событий, при этом один из них признается основным, а второй - допустимым альтернативным подходом. Преимущество наличия двух подходов в том, что повышается приемлемость стандарта. Недостаток же заключается в меньшей сопоставимости финансовой отчетности - как раз поэтому Совет по МСФО постепенно отказывается от допустимых альтернативных подходов. Американские бухгалтеры рассматривают наличие допустимых альтернатив как недостаток МСФО. Поэтому из стандартов, пересмотренных и ходе проекта по усовершенствованию, допустимые альтернативные подходы были исключены. Сегодня в МСФО в некоторых стандартах вместо двух подходов мы имеем две модели, альтернативный подход сохранен только в МСФО 23.
Еще одно отличие касается исключения из общего правила оценки запасов. Согласно и МСФО, и ГААП США запасы оцениваются по наименьшей из двух величин - себестоимости или чистой цене продаж. Однако в ГААП США это правило распространяется на все запасы без исключения, а в МСФО запасы производителей сельскохозяйственной и лесной продукции, минеральных ресурсов и брокеров биржевых товаров можно оценивать только по чистой цене продаж.
Различия в учете основных средств
В учете основных средств согласно международным и американским стандартам можно выделить два основных отличия, связанных с оценкой основных средств и включением в их стоимость процентов по займам на их приобретение.
ГААП США предполагает оценку основных средств только по исторической стоимости. МСФО разрешают оценивать по себестоимости или переоценивать 1 . Учет по себестоимости аналогичен учету по исторической стоимости ГААП США: основные средства отражаются по первоначальной стоимости за вычетом накопленной амортизации и убытков по обесценению основных средств. Если предприятие выбирает метод переоценки, то один раз в три - пять лет оно собственными силами и с помощью независимых оценщиков определяет справедливую стоимость основных средств. Балансовая стоимость основных средств в этом случае равна справедливой стоимости на дату последней переоценки за вычетом накопленной амортизации и убытков от обесценения.
В соответствии с МСФО предприятие вправе выбирать, капитализировать затраты по заемным средствам или относить их на расходы текущих периодов. Кроме того, к затратам но заемным средствам относятся уплачиваемые проценты, а также дополнительные расходы по кредитам и курсовые разницы в той мере, в которой они рассматриваются как корректировка затрат на выплату процентов. ГААП США к затратам по заемным средствам относит только проценты по кредитам, которые должны капитализироваться в соответствии с установленным порядком. К тому же доход от временного отвлечения средств целевых кредитов в соответствии с МСФО обязательно уменьшает сумму затрат для капитализации по заемным средствам, а согласно ГААП США это не допускается.
Различия в учете нематериальных активов