Международные стандарты учета и финансовой отчетности - читать онлайн бесплатно полную версию книги . Страница 88

(790)

310

(200)

110

Альтернативный подход (косвенный метод)

Таблица 9

Операционная прибыль до учета изменений оборотного капитала

Выручка за вычетом инвестиционного дохода

30650

Операционные расходы за вычетом расходов на амортизацию

(26910)

Операционная прибыль до учета изменений оборотного капитала

3740

Приложение 2

Пример расчета себестоимости запасов с использованием метода ФИФО

Вы продаете одну модель автомобиля. На начало отчетного периода у Вас нет запасов автомобилей данной модели. В течение отчетного периода Вы приобретаете 4 автомобиля.

В результате роста цен Вы приобретаете автомобили за $6000, $6500, $7000 и $7500 (в хронологическом порядке их приобретения). Вы продаете 2 автомобиля и применяете метод «ФИФО» для оценки стоимости запасов.

Стоимость запасов на конец отчетного периода составляет $14500 ($7000+$7500). Себестоимость продаж = $12500 ($6000+$6500).

Таблица 1

Отражение операции отнесения стоимости запасов на себестоимость продаж в финансовой отчетности

ОПУ/ББ

Дт

Кт

Себестоимость продаж

ОПУ

12.500 Запасы

ББ

12.500

где ОПУ - Отчет о прибылях и убытках; ББ - Бухгалтерский баланс.

Приложение 3

Пример расчета себестоимости запасов с использованием метода средневзвешенной стоимости

Вы продаете одну модель автомобиля. На начало отчетного периода у Вас нет запасов. Вы покупаете 4 автомобиля в течение отчетного периода.

В результате повышения цен Вы приобретаете автомобили за $6000, $6500, $7000 и $7500 (в хронологическом порядке их приобретения).

Вы продаете 2 автомобиля и применяете метод учета по средневзвешенной стоимости для оценки запасов.

Стоимость запасов на конец отчетного периода составляет $13500 ($27000/2). Себестоимость продаж = $13500 ($27000/2).

Таблица 1

Отражение операции отнесения стоимости запасов на себестоимость продаж в финансовой отчетности

ОПУ/ББ

Дт

Кт

Себестоимость продаж

ОПУ

13.500 Запасы

ББ

13.500

где ОПУ - Отчет о прибылях и убытках; ББ - Бухгалтерский баланс.

Приложение 4

Пример раскрытия учетной политики и комментариев к ней в финансовой отчетности

1. Запасы учитываются по наименьшей из двух величин: себестоимости и чистой стоимости продажи. Стоимость запасов определяется на основе метода «ФИФО» («первое поступление - первый отпуск»).

2. Стоимость готовой продукции и незавершенного производства включает сырье, прямые расходы на оплату труда, прочие прямые расходы и соответствующие накладные производственные расходы (рассчитанные исходя из нормальной загрузки производственных мощностей), но за исключением затрат по займам.

3. Чистая стоимость продажи - это предполагаемая цена продаж при обычных условиях ведения бизнеса за вычетом расходов на укомплектование и продажу. В стоимости запасов учитывается величина, представляющая доход/убыток по сделкам хеджирования денежных потоков заключенных в связи с приобретением запасов.

Иллюстративная корпоративная финансовая отчетность Группы ABC по состоянию на 31 декабря 2008 года.

Таблица 1

Запасы, предназначенные для продажи

Запасы

2008г.

2007г.

Сырье (по себестоимости)

7.622

7.612 Незавершенное производство (по себестоимости)

1.810

1.796 Готовая продукция (по себестоимости)

9.888

7.920 Готовая продукция (по чистой цене продаж)

402

412

19.722

17.740

Запасы в размере $109 (2001: $ 223) были использованы в качестве обеспечения полученных займов.

В результате реструктуризации лакокрасочного сегмента отпала необходимость в использовании определенных объектов основных средств в производственных целях. Стоимость указанных активов была снижена до $ 775 в соответствии с их предполагаемой возмещаемой стоимостью.

Приложение 5

Виды оценки, применяемые к объектам учета, находящимся в различных видах собственности и стандарты, регламентирующие применение данной оценки

Тип собственности

Название стандарта

Оценка

Объекты собственности, используемые для собственных нужд

МСФО (IAS) 16,

МСФО (IAS) 20

Основные средства,

Правительственные субсидии

Фактическая стоимость или переоценка

Собственность в процессе строительства (включая инвестиционную собственность в процессе строительства)

МСФО (IAS) 16,

МСФО (IAS) 23

Основные средства,

Затраты по займам

Фактическая стоимость

Собственность, приобретенная в обмен на активы

МСФО (IAS) 16

Основные средства

Справедливая или балансовая стоимость отданных активов

Инвестиционная собственность

МСФО (IAS) 40

Инвестиционная собственность

Фактическая или справедливая стоимость

Инвестиционная стоимость, реконструируемая для постоянного использования в качестве инвестиционной собственности

МСФО (IAS) 40

Инвестиционная собственность

Фактическая или справедливая стоимость

Инвестиционная собственность для продажи без застройки (только если она не соответствует стандартам МСФО (IFRS) 5 – см. ниже).

МСФО (IAS) 40

Инвестиционная собственность

Фактическая или справедливая стоимость

Собственность, используемая под операционную аренду, классифицируемую как инвестиционная собственность

МСФО (IAS) 40

(если учитывается как финансовая аренда - МСФО (IAS) 17).

Инвестиционная собственность,

Аренда

Справедливая стоимость

Собственность, удерживаемая по финансовой аренде

МСФО (IAS) 17,

МСФО (IAS) 16,

МСФО (IAS) 40

Аренда,

Основные средства, Инвестиционная собственность

Справедливая или дисконтируемая стоимость минимальных арендных платежей, в зависимости от того, какая стоимость ниже

Собственность, используемая по операционной аренде – используемая для собственных нужд

МСФО (IAS) 17

Аренда

Арендные расходы списаны в расход

Имущественный наём другой стороне по договору финансовой аренды

МСФО (IAS) 17

Аренда

Дебиторская задолженность, равная чистым инвестициям в аренду

Продажа недвижимости и продажа собственности с условием получения её обратно в аренду

МСФО (IAS) 17

Аренда

Как операционная аренда или финансовая аренда, в зависимости от ситуации

Торговая собственность – собственность, (включая инвестиционную собственность), предназначенная для продажи в процессе осуществления обычной хозяйственной деятельности или в процессе застройки или реконструкции для этой цели.

МСФО (IAS) 2

(Собственность, «предназначенная для продажи», должна учитываться в соответствии с МСФО (IFRS) 5.

В обычной хозяйственной деятельности МСФО (IFRS) 5 не применяется).

Запасы,

Внеоборотные активы, предназначенные для продажи и прекращенная деятельность

Фактическая себестоимость или чистая стоимость реализации, в зависимости от того, какая величина меньше.

Собственность, предназначенная для продажи или включенная в ликвидационную группу, предназначенную для продажи

МСФО (IFRS) 5

Внеоборотные активы, предназначенные для продажи и прекращенная деятельность

Балансовая или справедливая стоимость за вычетом расходов на продажу (в зависимости от того, что меньше)

Активы, полученные в обмен на займы (приобретение в собственность ссуды под двойное обеспечение)

МСФО (IFRS) 5,

МСФО (IAS) 16

Внеоборотные активы, предназначенные для продажи и прекращенная деятельность Основные средства (Собственность, приобретенная в обмен на активы)

Справедливая стоимость за вычетом расходов на продажу или балансовая стоимость займа за вычетом обесценения на дату обмена

(в зависимости оттого, какая величина меньше)

Собственность, предоставляемая как часть договора подряда

МСФО (IAS) 11

Договоры подряда

Стадия завершения контракта или расход

Будущие расходы на демонтаж, ликвидацию и оздоровление участка

МСФО (IAS) 37,

ПКИ (IFRIC) 1,

ПКИ (IFRIC) 5

Резервы ассигнований, непредвиденные обязательства и условные активы.

Изменения в обязательствах

по выводу из эксплуатации объекта основных

средств, восстановлению среды и иных аналогичных

обязательствах.

Права на доли, возникающие

в связи с фондами вывода из эксплуатации,

восстановления и экологической реабилитации

Дисконтируемая стоимость ожидаемых расходов с использованием учетной ставки до уплаты налогов

Приложение 6

Обзор основных типов пенсионного плана

Пенсионный план с установлен-ными взносами

Государствен-ный пенсионный план

Пенсионные планы с застрахован-ными выплатами

Пенсионные планы группы работодателей

Планы с установлен-ными выплатами

Компания осуществляет установленные выплаты в пенсионный фонд.

Компания не несет дальнейшей ответственности.

Может быть либо планом с установленными выплатами, либо планом с установленными взносами

Обещает индивидуальные выплаты.

Величина взносов определяется актуариями.

Пенсионеры получают прибыль на инвестированные средства

Пенсионеры получают пенсию в установленном государством размере

Пенсионеры получают суммы, установленные фондом

Риск ложится на пенсионеров

Риск ложится на государство

Риск ложится на страховую компанию

Риск ложится на компанию

Актуарии: нет

Государственные актуарии: да

Актуарии страховой компании: да

Актуарии компании: да

Все фонды могут предоставлять пенсионерам пособия по болезни и нетрудоспособности