В тех случаях, когда организация поставляет товары (или услуги) в рамках четко идентифицируемого операционного цикла, полезно раздельное представление оборотных и внеоборотных активов (краткосрочных и долгосрочных обязательств), поскольку при этом разграничиваются чистые активы, которые используются непрерывно как оборотный капитал, и те, которые используются долгосрочно.
Кроме того, при такой классификации выделяются активы, которые предполагается конвертировать в денежные средства в течение текущего операционного цикла, и обязательства, подлежащие погашению в течение того же периода.
Организация может представлять одну часть своих активов и обязательств в группировке оборотные/внеоборотные и краткосрочные/долгосрочные, а другую - в порядке убывания (нарастания) ликвидности, если это более полезно в информативном плане.
Сведения о предполагаемых датах конвертирования в денежные средства активов и обязательств имеют большое значение для оценки ликвидности и платежеспособности организации. Требования по раскрытию информации о датах погашения (сроках оплаты) финансовых активов и финансовых обязательств установлены МСФО (IFRS) 7.
В состав финансовых активов включают дебиторскую задолженность покупателей (торговую) и прочую дебиторскую задолженность, а в состав финансовых обязательств - кредиторскую задолженность поставщикам и подрядчикам (торговую) и прочую кредиторскую задолженность.
Данные о предполагаемой дате возмещения и погашения немонетарных активов и обязательств, например запасов и резервов, имеют значение, независимо от того, классифицированы ли активы и обязательства соответственно как оборотные/необоротные, краткосрочные/ долгосрочные.
Организация раскрывает информацию о сумме запасов, которые предполагается продать по истечении двенадцати месяцев после отчетной даты.
Оборотные активы. Актив классифицируется как оборотный, если он удовлетворяет любому из приведенных ниже критериев:
1) предполагается, что актив будет конвертирован в денежные средства (или предназначен для продажи или внутреннего использования) в течение обычного операционного цикла;
2) актив предназначается, главным образом, для торговых целей;
3) предполагается, что актив будет конвертирован в денежные средства в течение двенадцати месяцев после даты бухгалтерского баланса; или
4) актив представляет собой денежные средства (или эквивалент денежных средств в соответствии с определением МСФО (IAS) 7), если на его обмен не установлены ограничения (или он предназначен для погашения обязательств) как минимум в течение двенадцати месяцев после даты бухгалтерского баланса.
Внеоборотные активы. Все прочие активы, не отвечающие названным выше требованиям должны классифицироваться как внеоборотные.
МСФО (IAS) 1 использует термин «внеоборотные» для обозначения материальных, нематериальных активов, а также финансовых активов долгосрочного характера. Он не запрещает использование других терминов при условии ясности их формулировок.
Краткосрочные обязательства. Обязательство должно классифицироваться как краткосрочное, если оно удовлетворяет любому из приведенных ниже критериев:
1) предполагается, что обязательство будет погашено в течение обычного операционного цикла;
2) обязательство предназначается, главным образом, для торговых целей;
3) срок его погашения наступает в течение двенадцати месяцев после даты бухгалтерского баланса;
4) организация не имеет безусловного права отложить погашение обязательства как минимум на двенадцать месяцев после даты бухгалтерского баланса.
Долгосрочные обязательства. Все прочие обязательства должны классифицироваться как долгосрочные.
Некоторые краткосрочные обязательства, например кредиторская задолженность поставщикам и подрядчикам, начисленные расходы (например, по оплате труда или прочие операционные расходы), являются частью оборотного капитала, который используется в рамках обычного операционного цикла. Такие объекты классифицируются как краткосрочные обязательства даже в том случае, если они подлежат погашению в срок, превышающий двенадцать месяцев после отчетной даты. Для классификации активов и обязательств применяется один и тот же обычный операционный цикл. Если идентифицировать обычный операционный цикл организации не представляется возможным, то предполагается, что он равен двенадцати месяцам. Примерами краткосрочных обязательств являются финансовые обязательства, классифицируемые как «предназначенные для торговли», банковские овердрафты, а также краткосрочная составляющая долгосрочных финансовых обязательств, начисленные дивиденды, налоги на прибыль и прочая кредиторская задолженность.
Финансовые обязательства, обеспечивающие финансирование на долгосрочной основе (т.е. не являющиеся частью оборотного капитала), срок погашения которых не наступает в течение двенадцати месяцев после отчетной даты, являются долгосрочными обязательствами. Отражение таких финансовых обязательств, как банковские кредиты, регламентируется достаточно жестко. Ключевой датой, по состоянию на которую все должно быть отражено, выступает дата бухгалтерского баланса. Даже если предполагается рефинансирование, обязательство по кредиту классифицируется по его состоянию на дату бухгалтерского баланса.
При неспособности организовать рефинансирование к указанной дате может потребоваться отражение финансового обязательства как краткосрочного, даже если компания проводит переговоры о погашении кредита по истечении более длительного периода. Подобная ситуация может иметь серьезные последствия, вплоть до запрета на составление финансовой отчетности исходя из принципа непрерывности деятельности.
Организация классифицирует финансовые обязательства как краткосрочные, когда срок их погашения наступает в течение двенадцати месяцев после даты бухгалтерского баланса, даже в том случае, если:
- первоначально предусматривался более длительный период, чем двенадцать месяцев;
- после отчетной даты и до утверждения финансовой отчетности было заключено соглашение о рефинансировании или пересмотре графика платежей на долгосрочной основе.
Если организации может по своему усмотрению рефинансировать обязательство в течение как минимум двенадцати месяцев после даты бухгалтерского баланса в рамках действующего соглашения о предоставлении займа, то данное обязательство классифицируется как долгосрочное даже в том случае, если бы оно подлежало погашению по истечении более короткого периода.
Если рефинансирование (или пролонгирование) обязательства не может осуществиться по усмотрению организации (ввиду отсутствия договора о рефинансировании), то обязательство классифицируется как краткосрочное.
В тех случаях, когда организация нарушает условия соглашения о долгосрочном займе на отчетную дату или до ее наступления, вследствие чего обязательство становится подлежащим погашению немедленно по предъявлении требования, такое обязательство классифицируется как краткосрочное.
Однако обязательство классифицируется как долгосрочное, если заимодавец на отчетную дату согласился предоставить дополнительный период продолжительностью как минимум двенадцать месяцев после отчетной даты, в течение которого организация может исправить нарушения, а заимодавец не вправе требовать немедленного погашения.
В тех случаях, когда займы классифицируются как краткосрочные обязательства, требуется раскрывать информацию о некорректирующих событиях (в соответствии с МСФО (IAS) 10), если в интервале между датой бухгалтерского баланса и датой утверждения финансовой отчетности имели место следующие события:
1) рефинансирование на долгосрочной основе;
2) исправление нарушений условий договора о предоставлении долгосрочного займа;
3) предоставление заимодавцем для исправления нарушений условий договора о предоставлении долгосрочного займа дополнительного периода, который оканчивается как минимум спустя двенадцать месяцев после отчетной даты.
В целях отражения некорректирующего события вы включаете в примечания новую информацию, но не вносите корректировки в отчетность. Таким образом, краткосрочные обязательства остаются краткосрочными обязательствами.
Информация, представляемая в бухгалтерском балансе
Непосредственно в составе бухгалтерского баланса должны быть представлены как минимум следующие статьи:
1) основные средства;
2) инвестиционная недвижимость;
3) нематериальные активы;
4) финансовые активы - за исключением показателей, указанных в пунктах 5), 8) и 9);
5) инвестиции, отраженные на основе долевого метода;
6) биологические активы;
7) запасы;
8) дебиторская задолженность покупателей и прочие виды дебиторской задолженности;
9) денежные средства и эквивалентны денежных средств;
10) кредиторская задолженность поставщикам и подрядчикам, а также прочие виды кредиторской задолженности;
11) резервы;
12) финансовые обязательства - за исключением показателей, указанных в пунктах 10) и 11);