Расширен перечень случаев, при которых налоговый агент не обязан производить исчисление и удержание суммы налога с доходов, выплачиваемых иностранным организациям.
На основании внесенного в п.2 подп.5 исчисление и удержание налога с доходов не производится налоговым агентом в случае выплаты доходов организациям, являющимся иностранными организаторами Олимпийских игр и Паролимпийских игр в соответствии со ст.3 Федерального закона "Об организации и о проведении XXII Олимпийских зимних игр…".
Указанные положения распространяются на правоотношения, возникшие с 1 января 2008г., и применяются до 1 января 2017г. (см. также комментарий к п.2 ст.143 НК РФ).
Комментарий к статье 311
Текст статьи дополнен нормативными положениями п.4, согласно которым при наличии обособленных подразделений, расположенных за пределами территории Российской Федерации, уплата налога (авансовых платежей по налогу), а также представление расчетов по налогу и налоговых деклараций должна осуществляться организацией по месту своего нахождения.
Комментарий к статье 321.1
Согласно новому изложению абз.1 п.1 комментируемой статьи обязаны вести раздельный учет доходов (расходов), полученных (произведенных) в рамках целевого финансирования и за счет иных источников, все налогоплательщики — бюджетные учреждения:
финансируемые за счет средств бюджетов бюджетной системы Российской Федерации;
получающие средства в виде оплаты медицинских услуг, оказанных гражданам в рамках территориальной программы обязательного медицинского страхования;
получающие доходы от иных источников.
Из текста этой нормы, а также из абз.5 п.1, п.3, подп.2 п.4 комментируемой статьи исключено упоминание о смете доходов и расходов бюджетного учреждения, так как действующее бюджетное законодательство не содержит точного определения данного понятия.
Комментарий к статье 324.1
Согласно внесенному в текст п.4 абз.2 в случае если по итогам инвентаризации резерва предстоящих расходов на оплату отпусков сумма рассчитанного резерва в части неиспользованного отпуска, определенная исходя из среднедневной суммы расходов на оплату труда и количества дней неиспользованного отпуска на конец года:
превысит фактический остаток неиспользованного резерва на конец года, сумма такого превышения будет включаться в состав расходов на оплату труда;
окажется меньше фактического остатка неиспользованного резерва на конец года, то отрицательная разница будет включена в состав внереализационных доходов.
Комментарий к статье 330
Текст абз.2 статьи изложен в новой редакции. Общее правило определения доходов налогоплательщика в виде суммы страхового взноса, причитающейся к получению, на дату возникновения ответственности налогоплательщика перед страхователем, сохранит свою силу. Однако теперь это правило не будет применяться ко всем без исключения договорам страхования жизни и пенсионного страхования. По таким договорам доход в виде части страхового взноса будет признаваться в момент возникновения у налогоплательщика права на получение очередного страхового взноса в соответствии с условиями указанных договоров.
В пункте 2 уточнено понятие плательщика сбора за пользование объектами водных биологических ресурсов. Плательщиками таких сборов теперь признаются только организации и физические лица, получившие в установленном порядке разрешение на добычу (вылов) водных биологических ресурсов.
Комментарий к статье 333.2
В абзаце 3 п.1 уточнено понятие объектов водных биологических ресурсов. Изъятие этих объектов из среды их обитания теперь должно осуществляться на основании разрешения на добычу (вылов) водных биологических ресурсов, выдаваемого в соответствии с законодательством Российской Федерации.
Комментарий к статье 333.3
Изложены в новой редакции п.4, 5, определяющие ставки сбора за каждый объект водных биологических ресурсов.
Изменение ставок сбора за объекты водных биологических ресурсов вызвано необходимостью установления уровня ставок сбора, обеспечивающего эффективную работу судов на промысле водных биоресурсов при условии обеспечения максимально возможных поступлений средств в бюджеты различных уровней за счет полного освоения выделяемых квот на вылов. При корректировке ставок сбора были использованы данные об уровне рентабельности по отдельным видам водных биологических ресурсов и промысловым бассейнам.
Ставки сбора, установленные в п.4 ст.333.3 за каждый объект водных биологических ресурсов, за исключением морских млекопитающих
Дальневосточный бассейн (внутренние морские воды, территориальное море, исключительная экономическая зона Российской Федерации и континентальный шельф Российской Федерации в Чукотском, Восточно-Сибирском, Беринговом, Охотском, Японском морях и Тихом океане)
| Наименование объекта водных биологических ресурсов | Ставка сбора в рублях (за одну тонну) |
|---|---|
| Минтай Охотского моря | 3500 |
| Минтай других районов промысла | 2000 |
| Треска | 3000 |
| Сельдь Берингова моря | 400 |
| Сельдь Охотского моря в весенне-летний период промысла | 400 |
| Сельдь других районов и сроков промысла | 200 |
| Палтус | 3500 |
| Терпуг | 750 |
| Морской окунь | 1500 |
| Угольная | 1500 |
| Тунец | 600 |
| Корюшка | 200 |
| Сайра | 150 |
| Голец | 200 |
| Горбуша | 3500 |
| Кета | 4000 |
| Кета амурская осенняя | 3000 |
| Кижуч | 4000 |
| Чавыча | 6000 |
| Нерка | 20000 |
| Сима | 6000 |
| Щипощек | 200 |
| Осетровые <*> | 5500 |
| Камбала, навага, мойва, анчоус, ликоды, макрурусы, сайка, лемонема, бычки, рыбы-собаки, песчанка, акулы, скаты, кефалевые рыбы, прочие | 10 |
| Краб камчатский западного побережья Камчатки | 35000 |
| Краб камчатский североохотоморский | 35000 |
| Краб камчатский других районов промысла | 35000 |
| Краб синий | 35000 |
| Краб равношипый | 20000 |
| Краб-стригун бэрди охотоморский | 35000 |
| Краб-стригун бэрди других районов промысла | 13000 |
| Краб-стригун опилио | 35000 |
| Краб-стригун ангулятус | 8000 |
| Краб-стригун красный | 8000 |
| Краб-стригун веррилла | 200 |
| Краб-стригун таннери | 200 |
| Краб коуэзи | 200 |
| Краб колючий района южных Курильских островов | 25000 |
| Краб колючий других районов промысла | 13000 |
| Краб волосатый четырехугольный района юго-восточного Сахалина и залива Анива зоны Охотского моря и юго-западного Сахалина зоны Японского моря | 20000 |
| Наименование объекта водных биологических ресурсов | Ставка сбора в рублях (за одну тонну) |
|---|---|
| Краб волосатый четырехугольный других районов промысла | 9000 |
| Креветка углохвостая | 200 |
| Креветка северная | 3000 |
| Креветка северная Берингова моря | 200 |
| Креветка травяная | 2600 |
| Креветка гребенчатая | 5000 |
| Другие виды креветок | 200 |
| Кальмар | 500 |
| Кальмар подзоны Приморья | 200 |
| Осьминоги | 1000 |
| Трубач | 12000 |
| Морской гребешок | 9000 |
| Прочие моллюски (мидия, спизула, кообикула и другие) | 20 |
| Трепанг | 30000 |
| Кукумария | 300 |
| Морской еж серый | 6000 |
| Морской еж черный | 2600 |
| Морской еж прочий (палевый, многоиглый, зеленый и другие) | 6000 |
| Водоросли | 10 |
| Прочие водные биологические ресурсы | 200 |
Северный бассейн (Белое море, внутренние морские воды, территориальное море, исключительная экономическая зона Российской Федерации и континентальный шельф Российской Федерации в море Лаптевых, Карском и Баренцевом морях и районе архипелага Шпицберген)
| Наименование объекта водных биологических ресурсов | Ставка сбора в рублях (за одну тонну) |
|---|---|
| Треска | 5000 |
| Пикша | 3500 |
| Атлантический лосось (семга) | 7500 |
| Горбуша | 200 |
| Сельдь | 400 |
| Сельдь чешско-печорская и беломорская | 100 |
| Камбала | 200 |
| Палтус черный | 7000 |
| Морской окунь | 1500 |
| Сайда | 50 |
| Сиговые | 1800 |
| Ряпушка, корюшка, навага, зубатки | 200 |
| Сайка, мойва, пинагор, песчанка европейская, звездчатый скат, полярная акула, менек, прочие | 20 |
| Краб камчатский | 30000 |
| Креветка северная | 3000 |
| Креветка шримс-медвежонок | 2000 |
| Креветки другие (эвфаузииды) | 20 |
| Морской гребешок | 9000 |
| Прочие моллюски | 20 |
| Морской еж зеленый | 3000 |
| Кукумария | 300 |
| Водоросли | 10 |
Балтийский бассейн (внутренние морские воды, территориальное море, исключительная экономическая зона Российской Федерации и континентальный шельф Российской Федерации в Балтийском море, Вислинском, Куршском и Финском заливах)
| Наименование объекта водных биологических ресурсов | Ставка сбора в рублях (за одну тонну) |
|---|---|
| Салака (сельдь) | 20 |
| Шпрот (килька) | 20 |
| Атлантический лосось (балтийский лосось) | 7500 |
| Треска | 2500 |
| Сиг-пыжьян | 1500 |
| Камбала-тюрбо | 400 |
| Камбала других видов | 50 |
| Угорь | 10000 |
| Минога | 7000 |
| Судак | 1500 |
| Рыбец (сырть) | 1800 |
| Окунь | 400 |
| Ряпушка, лещ, щука, налим, колюшка, плотва, корюшка, ерш, снеток, чехонь, красноперка, густера, прочие | 20 |
Каспийский бассейн (районы Каспийского моря, в которых Российская Федерация осуществляет юрисдикцию в отношении рыболовства)
| Килька (анчоусовидная, большеглазая, обыкновенная) | 20 |
| Сельдь (долгинская, каспийский пузанок, большеглазый пузанок, проходная-черноспинка) | 20 |
| Крупный частик (кефаль, атерина, лещ, сазан, сом, густера, щука, прочие, за исключением судака и кутума) | 150 |
| Судак | 1000 |
| Кутум | 1000 |
| Вобла | 200 |
| Осетровые <*> | 5500 |
| Красноперка, линь, окунь, карась, прочие пресноводные в прилове | 20 |
Азово-Черноморский бассейн (внутренние морские воды и территориальное море, исключительная экономическая зона Российской Федерации в Черном море, районы Азовского моря с Таганрогским заливом, в которых Российская Федерация осуществляет юрисдикцию в отношении рыболовства)
| Судак | 1000 |
| Камбала-калкан | 2000 |
| Кефаль всех видов | 1000 |
| Лещ | 150 |
| Тарань | 150 |
| Хамса | 20 |
| Тюлька | 20 |
| Шпрот (килька) | 20 |
| Рыбец (сырть) | 1800 |
| Барабуля | 1800 |
| Сельдь | 450 |
| Пиленгас | 450 |
| Осетровые <*> | 5500 |
| Скат, чехонь, акула-катран, ставрида, атерина, бычки, скафарка, мерланг, прочие | 10 |
| Прочие водные биологические ресурсы (моллюски, водоросли) | 10 |
| Внутренние водные объекты (реки, водохранилища, озера) | |
| Осетровые <*> | 5500 |
| Атлантический лосось (балтийский лосось, семга), чавыча, кета осенняя амурская, кижуч, нельма, таймень, нерка, угорь | 5000 |
| Кета, сима, кумжа | 3000 |
| Байкальский белый хариус, чир, муксун | 2100 |
| Кунджа, мальма, голец, палия, форель всех видов, ленок, сиг, омуль, пыжьян, пелядь, усач, черноспинка, рыбец (сырть), жерех, хариус, шемая, кутум, сом, минога | 1200 |
| Белый амур, жерех, толстолобик, сом р. Волги | 150 |
| Крупный частик (за исключением судака) | 150 |
| Судак | 1000 |
| Рипус, тарань, вобла, ряпушка | 80 |
| Артемия | 2000 |
| Гаммарус | 1000 |
| Раки | 1000 |
| Прочие объекты водных биологических ресурсов | 20 |
<*> Сбор взимается в случае разрешенного промысла.
Ставки сбора, установленные в п.5 ст.333.3 за каждый объект водных биологических ресурсов — морское млекопитающее
| Наименование объекта водных биологических ресурсов — морского млекопитающего Ставка сбора в рублях (за одну тонну) | |
|---|---|
| Касатка и другие китообразные (за исключением белухи) | 30000 |
| Белуха | 7000 |
| Тихоокеанский морж | 1500 |
| Котик морской | 10 |
| Кольчатая нерпа (акиба) | 10 |
| Крылатка | 10 |
| Морской заяц (лахтак) | 10 |
| Ларга | 10 |
| Гренландский тюлень | 10 |
| Каспийский тюлень | 10 |
| Байкальская нерпа | 10 |
Пункт 7 статьи также претерпел изменения.
Российским рыбохозяйственным организациям, в том числе рыболовецким артелям (колхозам), предоставлено право уплачивать сбор в размере 15% от ставок, предусмотренных п.4 и 5 данной статьи.
Из текста статьи исключено упоминание о том, что пониженная ставка сбора применяется в отношении объема промышленных квот, не превышающего годового объема промышленных квот, выделенного указанным в п.7 организациям на бесплатной основе в 2001 году.
Изменены условия признания российских рыбохозяйственных организаций градо- и поселкообразующими.
Текст статьи дополнен определением понятия "рыбохозяйственная организация". В целях настоящей главы рыбохозяйственными организациями признаются организации, осуществляющие добычу (вылов) водных биологических ресурсов и (или) их первичную и последующую (промышленную) переработку (в том числе на арендованных основных средствах) и реализующие эту продукцию при условии, что в общем доходе от реализации товаров (работ, услуг) таких организаций доля дохода от реализации добытых (выловленных) объектов водных биологических ресурсов и (или) произведенной рыбной продукции составляет не менее 70 процентов.
Следует отметить, что в тексте комментируемой статьи законодатель использует понятие "российская рыбохозяйственная организация". Представляется, что это понятие все же не тождественно понятию "рыбохозяйственная организация", определение которой есть в новом изложении текста п.7. В связи с этим представляется целесообразным согласовать используемую в тексте комментируемой статьи терминологию.
Условия признания российских рыбохозяйственных организаций градо- и поселкообразующими для целей уплаты установленных в гл.25.1 НК РФ сборов 2004 — 2007гг.
Численность работающих в организациях с учетом совместно проживающих с ними членов семей составляет не менее половины численности населения соответствующего населенного пункта
По состоянию на 1 января 2002 года организации функционировали не менее пяти лет
Эксплуатируют только находящиеся у них на праве собственности рыбопромысловые суда, зарегистрированы в качестве юридического лица в соответствии с законодательством РФ.
Объем реализованной ими рыбной продукции и (или) добытых[16] (выловленных) объектов водных биологических ресурсов составляет в стоимостном выражении более 70% от общего объема реализуемой ими продукции
С 2008г.
Численность работников организаций составляет не менее 25% численности населения соответствующего населенного пункта
/Условие исключено/
Комментарий к статье 333.4
Текст п.2 комментируемой статьи дополнен важным уточнением, согласно которому для соответствующего объекта водных биологических ресурсов подлежит применению ставка сбора, установленная на дату начала срока действия разрешения. Таким образом, в случае изменения в период действия разрешения ставок сбора для объектов водных биологических ресурсов, налогоплательщик будет уплачивать сбор по прежним ставкам, действовавшим на момент начала действия разрешения.
В связи с этим представляется целесообразным уточнить и порядок применения ставок сбора за пользование объектами животного мира, о котором говорится в п.1 рассматриваемой статьи.
Комментарий к статье 333.5