Расширен перечень операций, не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения) акцизами.
На основании абз.1 подп.4 п.1 от налогообложения акцизами теперь освобожден ввоз подакцизных товаров в портовую особую экономическую зону с остальной части территории Российской Федерации.
На основании п.3 комментируемой статьи также не подлежит налогообложению (освобождается от налогообложения) ввоз на таможенную территорию Российской Федерации подакцизных товаров, которые размещены в портовой особой экономической зоне.
Комментарий к статье 184
В соответствии с новым изложением текста п.1 комментируемой статьи освобождение от налогообложения соответствующих операций теперь производится не только при вывозе подакцизных товаров за пределы территории Российской Федерации в таможенном режиме экспорта, но и при ввозе подакцизных товаров в портовую особую экономическую зону.
Норма абз.1 п.2 ст.184 НК РФ изложена в новой редакции (см. табл. 184.1). Текст нормы дополнен указанием, что при соблюдении предусмотренной процедуры налогоплательщик может быть освобожден от уплаты акциза при реализации произведенных им подакцизных товаров и (или) передаче подакцизных товаров, произведенных из давальческого сырья при ввозе подакцизных товаров в портовую особую экономическую зону.
Соответственно, поручительство банка или банковская гарантия должны предусматривать обязанность банка уплатить сумму акциза и соответствующие пени в том числе и в случае непредставления налогоплательщиком комплекта документов, предусмотренных введенным в текст ст.198 НК РФ новым п.7.1, в сроки, определенные этой нормой.
Комментарий к статье 185
Норма подп.1 п.1 комментируемой статьи, предусматривающая необходимость уплаты акциза в полном объеме при выпуске подакцизных товаров для свободного обращения и при помещении подакцизных товаров под таможенные режимы переработки для внутреннего потребления и свободной таможенной зоны, теперь не применяется в отношении подакцизных товаров, ввезенных в портовую особую экономическую зону.
В соответствии с подп.3 п.1 этой статьи при помещении подакцизных товаров под таможенный режим свободной таможенной зоны в портовой особой экономической зоне акциз не уплачивается.
Комментарий к статье 187.1
С 1 июля 2007г. расширен состав предприятий, обязанных соблюдать максимальную розничную цену при продаже табачных изделий. Требование п.2 ст.187.1 НК РФ теперь распространяется не только на предприятия розничной торговли и индивидуальных предпринимателей, но и на предприятия общественного питания и сферы услуг.
По мнению представителей Минфина России[8], реализация сигарет и папирос организациями общественного питания (барами, ресторанами), гостиницами и иными заведениями для целей исчисления акциза должна была производиться по ценам, не превышающим максимальные розничные цены, нанесенные на потребительскую упаковку (пачку) этих табачных изделий и до момента вступления в силу изменений в п.2 ст.187.1 НК РФ.
Подобную позицию представители финансового ведомства объясняли тем, что в соответствии с п.8 ст.3 Федерального закона от 10 июля 2001г. N 87-ФЗ "Об ограничении курения табака" с 1 января 2007г. запрещается розничная продажа сигарет и папирос по цене, превышающей максимальную розничную цену, указанную на каждой упаковке (пачке). Данным Федеральным законом не предусмотрено исключений для предприятий общественного питания, в том числе ресторанов, баров, а также гостиниц и иных заведений, осуществляющих продажу сигарет и папирос.
Согласно ч.1 ст.14.6 КоАП РФ реализация табачных изделий по ценам, превышающим максимальные розничные цены, указанные производителем на каждой потребительской упаковке (пачке), влечет наложение административного штрафа:
на граждан — в размере от двух тысяч до двух тысяч пятисот рублей;
на должностных лиц — от четырех тысяч до пяти тысяч рублей;
на юридических лиц — от сорока тысяч до пятидесяти тысяч рублей.
Ответственность за подобное нарушение предприятиями розничной торговли или индивидуальными предпринимателями не может быть возложена на производителя или поставщика табачных изделий.
Указанный в п.3 срок для уведомления о максимальных розничных ценах теперь исчисляется не со дня, когда такие цены должны применяться, а со дня, когда указанные в уведомлении цены должны будут наноситься на табачные изделия.
Текст статьи также дополнен п.7, содержащим правила определения расчетной стоимости при декларировании налогоплательщиком табачных изделий одной марки (одного наименования), ввозимых на таможенную территорию Российской Федерации, с разными максимальными розничными ценами, указанными на единице потребительской упаковки (пачке) табачных изделий.
Комментарий к статье 191
Уточнен порядок определения налоговой базы, применяемый в случае:
ввоза российских товаров, помещенных под таможенный режим свободной таможенной зоны, на остальную часть таможенной территории Российской Федерации;
при передаче таких товаров на территории особой экономической зоны лицам, не являющимся резидентами такой зоны.
Раньше в соответствии с п.5 комментируемой статьи налоговая база для таких операций определялась по правилам, установленным в п.1 данной статьи.
Внесенное в текст данной нормы изменение позволяет теперь применять для рассматриваемых случаев общие правила определения налоговой базы при реализации (передаче) или получении подакцизных товаров, содержащиеся в ст.187 НК РФ.
Комментарий к статье 193
С 1 января 2008г. налоговые ставки будут установлены ежегодно на период с 2008 по 2010г. При этом в связи с ростом среднего уровня цен на потребительские товары и с учетом прогнозируемого на 2008, 2009 и 2010 годы уровня инфляции новая редакция п.1 ст.193 НК РФ предусматривает следующую индексацию специфических ставок акцизов на подакцизные товары (за исключением табака, сигар, сигарет и папирос):
на 2008 год — на 7% по отношению к 2007 году;
на 2009 год — на 6,5% по отношению к 2008 году;
на 2010 год — на 6% по отношению к 2009 году.
Размеры ставок акцизов на табак и сигары на 2008 — 2010 гг. планируется сохранить на действующем уровне в целях легализации импорта такой продукции. Специфические ставки акцизов на сигареты с фильтром предполагается проиндексировать на 2008 — 2010 гг. на 20% по отношению к предыдущим годам. Специфические ставки акцизов на сигареты без фильтра и папиросы должны быть проиндексированы на 2008г. на 20%, 2009 и 2010 гг. — на 28% по отношению к предыдущим годам. Одновременно предполагается ежегодное увеличение адвалорной составляющей ставки акцизов на сигареты и папиросы на 0,5-процентных пункта в год.
Для алкогольной и спиртосодержащей продукции вместо применявшейся ранее единой ставки будет установлено две ставки: для продукции с объемной долей этилового спирта свыше 9% и продукции с долей спирта не более 9%. Тем самым предлагается вернуться к многолетней, существовавшей до 2007 года практике, когда ставка акциза на слабоалкогольную продукцию устанавливалась отдельно и была меньше ставки акциза на водку и ликеро-водочную продукцию. В 2008 — 2010 гг. размер ставки на слабоалкогольную продукцию составит около 63% от ставки на алкогольную продукцию с более высоким содержанием этилового спирта. Данная мера принята в целях повышения доли слабоалкогольных напитков в структуре производства и потребления алкогольной продукции в Российской Федерации[9].
Увеличение ставок акцизов в 2008 — 2010гг.
| Вид подакцизного товара | Ставки акцизов, действовавших в 2007г. | Увеличение ставок акцизов по сравнению с предыдущим годом (%) | 2008 | 2009 | 2010 | |
|---|---|---|---|---|---|---|
| Этиловый спирт | 23,50 руб. за литр безводного этилового спирта | 7 | 6,6 | 6 | ||
| Алкогольная продукция и спиртосодержащая продукция с объемной долей этилового спирта: свыше 9% объема готовой продукции; | 162,00 руб. за литр безводного спирта этилового, содержащегося в подакцизных товарах | 7,1 | 6,9 | 5,9 | ||
| до 9% объема готовой продукции | -32 | 6,5 | 6 | |||
| Вина натуральные | 2,20 руб. за литр | 6,8 | 6,4 | 8 | ||
| Вина шампанские | 10,50 руб. за литр | 0 | 6,7 | 6 | ||
| Пиво с нормативным содержанием объемной доли этилового спирта свыше 0,5 до 8,6% | 2,07 руб. за литр | 32,4 | 6,6 | 5,8 | ||
| Пиво с нормативным содержанием объемной доли этилового спирта свыше 8,6% | 7,45 руб. за литр | 20 | 6,5 | 6 | ||
| Сигареты | 217,00 руб. за 1000 шт. | 6,9 | 6,5 | 6,1 | ||
| Автомобили легковые с мощностью двигателя: | свыше 67,5 кВт (90 л.с.) и до 112,5 кВт (150 л.с.) включительно; | 18,00 руб. за 0,75 кВт (1 л.с.) | 7 | 9 | 4,8 | свыше 112,5 кВт |
| (150 л.с.), мотоциклы | с мощностью двигателя | 181,00 руб. за 0,75 кВт (1 л.с.) 7,2 | 6,7 | 6,3 | ||
| свыше 112,5 кВт (150 л.с.) |
Комментарий к статье 198
Текст статьи дополнен новым п.7.1, определяющим сроки представления и состав документов, представляемых в налоговый орган для подтверждения обоснованности освобождения от уплаты акциза и налоговых вычетов при ввозе в портовую особую экономическую зону российских товаров, помещенных под таможенный режим свободной таможенной зоны.
В течение 180 дней со дня ввоза указанных товаров в портовую особую экономическую зону в налоговый орган по месту регистрации налогоплательщика должны быть представлены следующие документы:
1) контракт (копия контракта), заключенный с резидентом особой экономической зоны;
2) копия свидетельства о регистрации лица в качестве резидента особой экономической зоны, выданная федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным осуществлять функции по управлению особыми экономическими зонами, или его территориальным органом;
3) таможенная декларация (ее копия) с отметками таможенного органа о выпуске товаров в соответствии с таможенным режимом свободной таможенной зоны или при ввозе в портовую особую экономическую зону российских товаров, помещенных за пределами портовой особой экономической зоны под таможенный режим экспорта, таможенная декларация (ее копия) с отметками таможенного органа, осуществившего выпуск товаров в соответствии с таможенным режимом экспорта, и таможенного органа, который уполномочен на совершение таможенных процедур и таможенных операций при таможенном оформлении товаров в соответствии с таможенным режимом свободной таможенной зоны и в регионе деятельности которого расположена портовая особая экономическая зона;
4) документы, подтверждающие передачу товаров резиденту портовой особой экономической зоны;
5) контракт (копия контракта) налогоплательщика с контрагентом на поставку подакцизных товаров — в случае ввоза в портовую особую экономическую зону товаров, помещенных за пределами портовой особой экономической зоны под таможенный режим экспорта.
Комментарий к статье 204
Согласно последнему абзацу п.5 комментируемой статьи налогоплательщики, отнесенные к категории крупнейших, должны будут представлять налоговые декларации в налоговый орган по месту учета в качестве крупнейших налогоплательщиков.
Комментарий к статье 208
С 1 января 2008г. вступают в силу поправки, заменяющие по тексту всей главы 23 (в частности, в ст.208 и 226) термин "постоянные представительства" на термин "обособленные подразделения". Это объясняется тем, что термин "постоянное представительство" имеет значение для определения налоговой обязанности самих иностранных организаций и применяется как один из механизмов устранения двойного налогообложения иностранных организаций. Использование термина "постоянное представительство" ограничено временными рамками и видами осуществляемой деятельности. В то же время деятельность обособленного подразделения иностранной организации не всегда связана с осуществлением деятельности через постоянное представительство. В соответствии с действующей редакцией НК РФ обособленные подразделения иностранных организаций в Российской Федерации не могут исполнять обязанности налогового агента по исчислению, удержанию у налогоплательщика и уплате суммы налога, что значительно усложняет его администрирование.
Доходами от источников в Российской Федерации будут признаваться перечисленные в п.1 выплаты, полученные от иностранной организации не в связи с деятельностью ее постоянного представительства, а в связи с деятельностью ее обособленного подразделения в Российской Федерации.
Доходами от источников в Российской Федерации будут также признаны периодические страховые выплаты (ренты, аннуитеты) и (или) выплаты, связанные с участием страхователя в инвестиционном доходе страховщика, а также выкупные суммы.