Комментарий к статье 259
В соответствии с п.9 норма амортизации со специальным коэффициентом 0,5 статьи будет применяться к легковым автомобилям с первоначальной стоимостью более 600 тыс. рублей и пассажирским микроавтобусам с первоначальной стоимостью более 800 тыс. рублей.
В отношении амортизируемых основных средств, используемых только для осуществления научно-технической деятельности, к основной норме амортизации налогоплательщик вправе применять специальный коэффициент, но не более 3.
Комментарий к статье 261
Из текста абз.5 п.1 исключено упоминание о возможности отнесения к расходам на освоение природных ресурсов расходов на возмещение потерь сельскохозяйственного производства при изъятии земель для нужд, не связанных с сельскохозяйственным производством, при уничтожении, порче оленьих пастбищ.
Комментарий к статье 262
Лимит расходов налогоплательщика на научные исследования и (или) опытно-конструкторские разработки, о которых говорится в абз.1 п.3 статьи, увеличен с 0,5% до 1,5% доходов (валовой выручки) налогоплательщика.
Комментарий к статье 268.1
Текст главы 25 НК РФ дополнен новой статьей 268.1, устанавливающей особенности признания доходов и расходов при приобретении предприятия как имущественного комплекса.
В целях главы 25 НК РФ разница между ценой приобретения предприятия как имущественного комплекса и стоимостью чистых активов предприятия как имущественного комплекса (активы за вычетом обязательств) теперь признается расходом (доходом) налогоплательщика в порядке, установленном комментируемой статьей.
Величину превышения цены покупки предприятия как имущественного комплекса над стоимостью его чистых активов следует рассматривать как надбавку к цене, уплачиваемую покупателем в ожидании будущих экономических выгод.
Величину превышения стоимости чистых активов предприятия как имущественного комплекса над ценой его покупки следует рассматривать как скидку с цены, предоставляемую покупателю в связи с отсутствием факторов наличия стабильных покупателей, репутации качества, навыков маркетинга и сбыта, деловых связей, опыта управления, уровня квалификации персонала и с учетом других факторов.
Сумма уплачиваемой надбавки (получаемой скидки) при приобретении предприятия как имущественного комплекса определяется как разница между ценой покупки и стоимостью чистых активов предприятия как имущественного комплекса, определяемой по передаточному акту.
При приобретении предприятия как имущественного комплекса в порядке приватизации на аукционе или по конкурсу величина уплачиваемой покупателем надбавки (получаемой скидки) определяется как разница между ценой покупки и оценочной (начальной) стоимостью предприятия как имущественного комплекса.
Сумма уплачиваемой покупателем надбавки (получаемой скидки) учитывается в целях налогообложения в следующем порядке:
1) надбавка, уплачиваемая покупателем предприятия как имущественного комплекса, признается расходом равномерно в течение пяти лет начиная с месяца, следующего за месяцем государственной регистрации права собственности покупателя на предприятие как имущественный комплекс;
2) скидка, получаемая покупателем предприятия как имущественного комплекса, признается доходом в том месяце, в котором осуществлена государственная регистрация перехода права собственности на предприятие как имущественный комплекс.
Убыток, полученный продавцом от реализации предприятия как имущественного комплекса, признается расходом, учитываемым в целях налогообложения в порядке, установленном ст.283 НК РФ.
Для целей налогообложения налогом на прибыль с организаций расходами покупателя на приобретение в составе предприятия как имущественного комплекса активов и имущественных прав признается их стоимость, определяемая по передаточному акту.
Комментарий к статье 270
Норма п.36, позволявшая ранее при определении налоговой базы не учитывать расходы на научные исследования и (или) опытно-конструкторские разработки, не давшие положительного результата, с 1 января 2008г. утратила силу.
Теперь при определении налоговой базы согласно внесенному в текст статьи п.48.6 не учитываются расходы Банка развития — государственной корпорации.
На основании нового п.48.7 при определении налоговой базы не должны учитываться расходы, понесенные налогоплательщиками, являющимися российскими организаторами Олимпийских игр и Паролимпийских игр в соответствии со ст.3 Федерального закона "Об организации и о проведении XXII Олимпийских зимних игр…", включая расходы, связанные с инженерными изысканиями при строительстве, архитектурно-строительным проектированием, со строительством, с реконструкцией и организацией эксплуатации олимпийских объектов.
Действие новой нормы распространяется на правоотношения, возникшие с 1 января 2008г., и применяется до 1 января 2017г. (см. также комментарий к п.2 ст.143 НК РФ).
Комментарий к статье 272
Согласно новой редакции абз.2 п.3 рассматриваемой статьи для заключенных на срок более одного отчетного периода договоров страхования (негосударственного пенсионного обеспечения), в которых предусмотрена уплата страховой премии (пенсионного взноса) в рассрочку, расходы по каждому платежу будут признаваться равномерно в течение срока, соответствующего периоду уплаты взносов (году, полугодию, кварталу, месяцу), пропорционально количеству календарных дней действия договора в отчетном периоде.
Комментарий к статье 274
В связи с уточнением текста п.9 статьи при исчислении налоговой базы в составе доходов и расходов налогоплательщиков не учитываются только те доходы и расходы из числа относящихся к игорному бизнесу, которые подлежат налогообложению в соответствии с гл.29 НК РФ.
Установленный в п.9 порядок больше не будет распространяться на организации, получающие прибыль (убыток) от сельскохозяйственной деятельности.
Комментарий к статье 275
Комментируемая статья претерпела ряд существенных изменений. Сумма налога на доходы от долевого участия в деятельности организаций (в целях настоящей главы — дивиденды) будет определяться с учетом следующих особенностей.
Если источником дохода налогоплательщика является иностранная организация, сумма налога в отношении полученных дивидендов на основании п.1 рассматриваемой статьи будет определяться налогоплательщиком самостоятельно, исходя из суммы полученных дивидендов и соответствующей налоговой ставки, предусмотренной п.3 ст.284 НК РФ. При этом сохранятся неизменными положения абз.2 п.1 ст.275 НК РФ, запрещающие уменьшить сумму налога, исчисленную в соответствии с настоящей главой, на сумму налога, исчисленную и уплаченную по месту нахождения источника дохода, если иное не предусмотрено международным договором.
В соответствии с новой редакцией п.2 для налогоплательщиков, не указанных в п.3 комментируемой статьи, по доходам в виде дивидендов, за исключением доходов, указанных в п.1 данной статьи, налоговая база по доходам, полученным от долевого участия в других организациях, будет определяться налоговым агентом с учетом следующих особенностей.
Если источником дохода налогоплательщика является российская организация, указанная организация признается налоговым агентом и определяет сумму налога с учетом положений данного пункта.
Сумма налога, подлежащая удержанию из доходов налогоплательщика — получателя дивидендов, исчисляется налоговым агентом по следующей формуле:
Н = К x С x (д — Д), н
где:
Н — сумма налога, подлежащего удержанию;
К — отношение суммы дивидендов, подлежащих распределению в пользу налогоплательщика — получателя дивидендов, к общей сумме дивидендов, подлежащих распределению налоговым агентом;
С — соответствующая налоговая ставка, установленная подп.1 и 2 п. 3 н
ст. 284 или п.4 ст. 224 НК РФ;
д — общая сумма дивидендов, подлежащая распределению налоговым агентом в пользу всех налогоплательщиков — получателей дивидендов;
Д — общая сумма дивидендов, полученных самим налоговым агентом в текущем отчетном (налоговом) периоде и предыдущем отчетном (налоговом) периоде (за исключением дивидендов, указанных в подп.1 п.3 ст.284 НК РФ) к моменту распределения дивидендов в пользу налогоплательщиков — получателей дивидендов, при условии, если данные суммы дивидендов ранее не учитывались при определении налоговой базы, определяемой в отношении доходов, полученных налоговым агентом в виде дивидендов.
В случае если значение Н составляет отрицательную величину, обязанность по уплате налога не возникает и возмещение из бюджета не производится.
В соответствии с новым порядком расчета сумма налога на прибыль с дивидендов, удерживаемая налоговым агентом, несколько увеличивается. Чем больше сумма дивидендов, тем значительнее будет увеличение налога.
Включение в текст НК РФ формулы расчета, а не ее словесного описания, по мнению экспертов[12], упрощает понимание этой нормы НК РФ.
Согласно п.3 по доходам, полученным в виде дивидендов от российских организаций иностранными организациями, сохранится прежняя ставка 15%.
Комментарий к статье 280
На основании введенного в текст п.1 абз.4 налоговая база по операциям с закладными, проведенным начиная с 1 января 2007г., будет определяться в соответствии с п.1 и 3 ст.279 НК РФ.